当代管理会计研究方法刍议管理会计师考试科目

时间：2019-02-03 05:29:15 来源：千叶帆本文已影响人

　　[摘要] 规范研究和实证研究是当代管理会计研究的两大方法。在西方，近年来实证研究占据了主导地位，但在我国，由于管理体制，研究体制，研究人员素质等现实条件的制约，使得我国的管理会计研究仍然以规范研究为主，如何有效的进行实证研究有待学者们进一步努力。
　　[关键词] 管理会计规范研究实证研究
　　
　　一般认为，当代管理会计是指“二战”以后的管理会计。在其发展过程中,管理现代化的实践一直起着引导和推动管理会计理论研究的作用。可以说,现代管理会计一经产生,其理论研究就带有综合性、边缘性。纵观管理会计的发展过程可以发现,管理会计的理论研究大致经历了规范研究→从规范研究到实证研究的转变→实证研究的拓展及其与规范研究的交融等几个阶段。本文拟在回顾管理会计研究方法演变的基础上，对当代管理会计的研究方法作简要评析。
　　一、我国管理会计研究方法统计
　　规范研究和实证研究是管理科学研究的两大方法。规范研究关注“应该是什么”的问题，而实证研究关注客观世界“是什么”的问题。自上世纪70年代以来，学者们认识到规范研究有很大的不足。它表达的是人们的一种思想，一种理念或是一种愿望，但这种愿望却是未得到实践检验的。不能被证实或检验正是规范会计理论的缺陷。因此，近年来在西方管理会计的研究领域，实证研究非常流，但国内的情况与西方又有所不同。下面笔者搜集了《会计研究》2001－2007年有关管理会计方面的文章，就其采用的研究方法作了简单的统计。
　　如表1所示，2001年度规范分析类文章所占比例最小(33.33%),实证统计类文章所占比例最大(66.67%,其中以问卷调查类为主);而2006年规范分析类文章所占比例最大(100%)。除2007年数据外,规范分析类文章所占比例呈现出明显的上升趋势,实证统计类文章所占比例逐年下降。而从表2可以明显看出，在实证会计的研究文章逐年增多的情况下，管理会计方面的实证文章却在减少。为什么呢？我们先回顾一下管理会计理论研究的发展历史。
　　二、当代管理会计理论的规范研究
　　七十年代以前,管理会计的理论研究主要属于规范研究。众所周知,五十年代末六十年代初,新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计,并奠定了管理会计的基本理论基础,推动了管理会计规范研究的深入发展。同时，许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中，使得这一时期的管理会计也因此被称作是“数量方法与技术的集合体”。七十年代以来,以计算机为基础的管理信息的开发和普遍应用, 改变了管理会计实践和理论研究的环境。由于管理信息系统和不确定性概念与技术的引入,信息成本和信息价值的概念愈来愈重要。与之相对应,在管理会计的理论研究发展中出现了卡普兰(Kaplan,R.S.)所称的第三种流派。这一流派试图把现代管理会计研究归入一个更为广泛的概念体系,即“信息经济学的方法体系”中,从概念上讲,信息经济学的方法是确切的,但是,到目前为止,这一方法在实践中对改进管理会计系统的作用尚未得到有力的证明。
　　三、现代管理会计理论的实证研究
　　70年代以来信息经济学及其衍生的代理理论的应用,对管理会计的理论研究所产生的另一重要影响是：研究者开始用实证研究和模拟模型去检验规范的管理会计研究所建立的有关假设和方法。从此之后,管理会计的研究重点开始从规范研究转向实证研究。管理会计的理论研究由此进入以实证研究为主的阶段。
　　早期管理会计的实证研究主要采用档案研究方法，以经济学为基础来进行实证研究。70年代以来的实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。实证方法的主要特征表现为：一方面要求管理会计理论进一步严格明确化；另一方面理论要尽量与实际经济统计结果分析结合起来。因此,在实践中对理论和实践之间的间距采取了两种互补的研究方法：通过描述性研究揭示实践的性质；通过分析性研究提供解释实践的理论。
　　四、我国实证管理会计研究面临的主要问题
　　既然广大学者都认识到采用实证方法研究管理会计的优点，为什么我国管理会计方面的实证研究成果逐年减少呢？这是因为在我国，管理会计的实证研究面临很多现实困难。
　　1、管理体制问题。主要反映在企业缺乏运用管理会计方法来提高经营管理水平的内在动力，因此虽然我国产生了一些运用管理会计方法的成功案例，但也难以将这些成功经验推广，这就进一步缩小了实证研究所赖于存在的组织场所的范围。
　　2、研究体制的问题。缺少专项经费，即使有项目，其经费来源也极其有限，用于规范研究尚能维持，如开展有效的实证会计研究则远远不够，如问卷调查，实地研究，实验室研究等都需要大量的经费，只有档案研究所需经费相对较少。这也是为什么我国实证研究多采取档案研究的原因之一。
　　3、研究人员的素质制约问题。从目前的情况来看，我国的实证管理会计研究者从认识论上（如实证研究方法的多层次性）和技术层面上（如掌握了从事实证研究的各种技巧，受到足够的训练等）都还没有为进行更高水平的实证研究做好准备。
　　4、资料取得问题。从已公开发表的文献和资料上看，我国应用管理会计的资料主要是以实务人员为主介绍基本情况的较多，许多真实情况难以通过具体的数据反映出来，更缺少全面、连续、系统的资料汇集，这就导致研究限于就数论事，表象的东西多，只能采取推测得出结论，而且资料的时效性也存在问题。
　　5、研究方式方法问题。目前实证管理会计研究以学术界为主，研究方法主要采用个案研究和问卷调查方式进行。虽然学术界具有理论研究的特长，但由于种种原因难以进入企业进行实地调查，面谈更是难以安排，而且花费较高，研究资金个人很难承担。虽然可以采取问卷调查方式，但问卷回收率甚低，另外问卷的可信度也难以保证，从而难以保证研究结论的有效性。
　　总之，实证研究是管理会计领域研究的主流趋势，但是如何有效的进行实证研究，采用什么方法进行实证研究则有待于广大会计研究人员的进一步思考。
　　参考文献
　　[1]近藤隆史，吉田荣介，基于制度变迁的成本企画导入及变迁过程的案例研究，会计(日)，2005,(6).
　　[2]冯巧根，管理会计研究范式转变，财经理论与实践，2009.3■

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