证券业“营改增”纳税现状及影响
时间：2020-04-27 05:21:27 来源：千叶帆 本文已影响人
摘 要：金融行业的“营改增”一度被认为是世界难题，而证券业由于涉税主体多，创新活跃，更成为“营改增”的难中之难，今年三月份，金融行业“营改增”政策正式落地，并从五月一日起已经开始实施，据此，从证券业“营改增”后，证券业的纳税现状及影响进行研究。
关键词：“营改增”；证券业；现状；影响
中图分类号：D9
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.087
从今年五月一日起，金融业在全国范围内纳入“营改增”，作为金融行业的重要组成部分，证券业在资产定价，资金融通和优化资源配置方面有着独特的优势，在推动我国经济发展中起着重要作用，但也由于业务构成繁多，创新业务活跃，制定增值税征收政策复杂，成为金融行业实行营改增的难点。作为世界上首个对金融业征收增值税的国家，证券业在“营改增”后的发展受到多方关注，本文就证券业“营改增”的现状和影响进行研究。
1 证券业增值税纳税现状
2016年3月24日，财政部和国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，通知中明确了证券业“营改增”后增值税的征收办法，至此，酝酿了达四年之久的金融业营改增政策正式落地。
销售额不足500万的证券公司为小规模纳税人，适用3%增值税税率，采用简易征收法，应缴纳的增值税额为销售额和税率的乘积，进项税额不予抵扣；销售额超过500万的证券公司为一般纳税人，适用6%增值税税率，应纳税额为当期销项税额与进项税额的差，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
作为证券公司最为传统的经纪业务，是按照直接收费金融服务的规定进行征税，即以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额；金融商品转让，则按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。进项税额的抵扣主要包括取得的不动产、无形资产、外购服务和农产品等。在税收优惠方面则与征收营业税时差别不大。
2 “营改增”对证券业的影响
证券行业之前缴纳的营业税税率为5%，进行“营改增”后，小规模纳税人增值税税率下调为3%，税负下降明显。对于增值税一般纳税人而言，虽然税率由5%上调为6%，但由于存在一些进项抵扣项目，所以对整体税负影响应该不大，但由于营业税改征增值税后，税负的计税和上缴方式都发生了变化，对不同的证券公司的影响存在一定差异。
2.1 营业收入下降
营业税是价内税，征收时金额直接计入到营业收入里，而增值税是价外税，无法计入收入，而是征收时计入应交所得税项目内，所以即便是同等金额的收入，征收增值税也会导致收入的下降。
2.2 税负转嫁困难
作为证券行业最传统的经纪业务，客户多是个人投资者，他们之前已经与公司签订了确定的手续费率，对于一般纳税人而言，上涨的税率很难再转嫁到个人投资者身上，只能由证券公司自己承担。
2.3 进项税额抵扣的获得
“营改增”的根本目的在于完善税收抵扣的闭环，通过经济参与实体的每一环进项税额抵扣减少重复征税，但进项税额的抵扣是以增值税进项税额发票的取得为前提的。作为人力资本密集行业的证券公司，无法从内部员工处取得增值税发票，因此作为构成公司主要成本的人力资本也就不能抵减所交增值税。另外，很多证券公司的营业部都设在欠发达地区，比如县城和乡镇，这些地方的企业很难提供增值税专用发票供证券公司进行抵扣。按照目前规定，证券公司可以进行抵扣的项目只包括取得的固定资产，无形资产，外购劳务，办公用品等。
2.4 税务管理要求更高
与营业税不同，由于增值税具有可抵扣性，增值税专用发票一直是经济违法发生的重灾区，因此增值税专用发票也是进行发票管理的重点对象，一旦出现增值税专用发票使用不当的情况，企业甚至可能承担刑事处罚，因此，证券公司应加强增值税专用发票的管理。
同时，由于证券行业税改前一直缴纳的是营业税，对增值税的申报及开票鲜有接触，而增值税的纳税申报较营业税更为复杂和繁琐，因此相关财务和保税人员提出了更高的要求。
3 证券行业的应对措施
虽然营改增会对证券行业的发展提出更高的要求和挑战，但由于营改增的初衷就是降低企业税负，减少重复征税，因此，从长远上看是有利于企业的发展的，证券公司可以从以下几方面进行应对。
3.1 增强与机构客户的议价能力
如前文所述，以个人投资者作为主要客户的经济业务增加的税费很难进行转嫁，但除了个人客户外，证券公司还为一些机构客户设计资管产品和专户产品等，这些客户取得的增值税专用发票大部分是可以进行抵扣的，因此在进行产品设计时，证券公司应提高自己与客户的议价能力，通过更改收费条款进行税费的转嫁。
3.2 增加进项抵扣项目，外租房屋改购买
增值税和营业税的最大差别就在于它的可抵扣性，因此，扩大增值税进项抵扣项目，是证券行业降低税负的关键。证券公司新增的不动产产生的增值税可以作为进项税额进项抵扣，被认为是降低金融企业税负的一剂“强心针”。按现有政策规定，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。因此，增加不动产的更新，无疑会在很大程度上降低企业缴纳的增值税。但细则中同时也规定，企业在2016年4月30日前取得的不动产，出租时可以采用简易计税方法按照5%的税率纳税。以简易方法对出租房屋进行纳税，意味着无法开具增值税专用发票供承租方进行抵扣，由于证券公司普遍会在全国各地设立多家营业网点，很多分支经营机构不具备购买房屋等不动产的能力，对于这部分以出租不动产进行经营的营业部而言，无法通过取得增值税专用发票进行抵扣，无疑会增加证券公司的纳税负担，因此，具有相应经济实力的证券公司，可以将出租经营场所改为购入，增加进项税额的抵扣。
另外，通过营改增后，企业外购的服务也可以通过取得增值税专用发票的形式进行抵扣，因此，证券公司可以考虑把部分非核心业务以外购的形式进行外包，如内部的稽核审计、风险控制和战略规划等职能，这样由内而外的转化，可以取得增值税进项税发票予以抵税，而且可以使证券公司专注于自己擅长的领域，从长远看有助于证券行业的专业化发展。
3.3 建立营改增项目工作组
证券公司应建立营改增工作小组，由业务人员、财务人员、纳税申报人员及风险控制人员等组成，全面的研究税改给企业带来的影响并进行合理应对。分别从产品设计、合同管理、税务筹划和风险管理等方面进行研究，争取从产品设计方面，将增加的税负进行合理转嫁到客户；从合同管理方面，增加与一般纳税人的合作，设计合理的合同条款，降低缴纳的进项税额，加大抵扣范围；对财务及包税人员进行系统培训，加强对发票系统及保税系统的了解和学习，降低增值税发票管理风险。
参考文献
[1]焦晓宁.“营改增”对证券业的影响[J].金融会计，2015，（1）.
[2]谭明珍.“营改增”对证券公司的影响及对策研究[J].中国集体经济，2016，（15）.
[3]徐妍.我国证券公司税收负担的实证研究[D].成都：西南财经大学，2014.
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