权责发生制在高校会计核算中的应用研究

时间：2022-09-03 15:20:05 来源：千叶帆本文已影响人

　　摘要：高校会计核算遵循事业单位会计制度要求，采用收付实现制为基础的会计核算模式，在顺应政府会计改革形势下，高校会计核算由收付实现制逐步变革为权责发生制具有必然性。本文从研究收付实现制在高校会计核算中存在的缺陷出发，分析了权责发生制会计核算的优点，进一步研究了权责发生制在高校会计核算中的主要应用并提出了相关的建议。
　　关键词：权责发生制;高校;会计核算;应用
　　现行的高校会计核算以收付实现制为基础，执行2013年财政部印发的《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），主要侧重于预算收支的执行情况。近些年，面对高等院校辦学方式的不断创新、校企融合项目的不断增多等新情况，单一的收付实现制已经无法适应高校多元化发展的会计核算需求。因此，在此次的政府会计改革中，高校会计核算适时引入权责发生制，以权利和责任的发生来决定收入与费用的归属期，用以弥补收付实现制的不足，使得高校会计信息更加全面和完整，为学校综合管理提供更优质的会计核算服务，充分发挥会计信息的辅助决策作用。
　　一、收付实现制进行高校会计核算存在的缺陷
　　在我国，高校属于事业单位，不直接创造物质财富，不以获取经济利益为目的，主要经济来源为财政拨款。在这样的情况下，收付实现制在高校会计核算中发挥了重要的功能，即在侧重于预算收支执行情况的要求下，可以简便快捷地进行高校会计核算，符合传统会计的要求。但与此同时，收付实现制在固定资产折旧、债权资产核算、负债情况分析、为相关方提供会计信息等方面存在一定的缺陷。
　　（一）固定资产不折旧，高估净资产
　　高校以收付实现制进行固定资产核算时，用“固定资产”及“固定基金”两个账户反映固定资产的账面价值，固定资产每月度终了不计提折旧。固定资产在出售以及报废的时候，直接按照固定资产的历史成本在以上两个科目中反映，将处置固定资产所得直接记录在“修购基金”科目下，由此，造成了固定资产的虚高。固定资产是高校最主要的资产形式，也是教学培养中重要的成本组成部分，是研究教育培养成本、制定学费标准一项重要的参考依据，因此采用收付实现制的核算方式，导致了教育成本方面的会计信息不够真实，无法准确反映整体资产的状况。
　　（二）债权资产核算不完整，无法反映真实债权情况
　　在通过收付实现制进行会计核算时，比如学费入账只单纯地反映已经收到的学费，对学费欠缴情况没有进行账务处理，只能通过其他的系统进行备查，账务处理上的债权核算不完整，无法在财务账上真实反映全部的债权情况。学生每年9月份上缴的学费，是跨年度进行使用的，由此造成了收入与成本的时间错配。在年度终了，会计报表上的预算结余并不是真正的结余，而是在转年一定会发生的支出，由此造成了预算结余虚高。
　　（三）无法准确地分析高校的负债情况
　　在高校不断扩招的背景下，为了实现学校的加快发展与建设，高等教育院校纷纷拓展自身的建设资金来源，形成了以政府投资为主体，同时采取自筹资金、银行贷款、融资租赁、资助捐赠等多形式的资金筹措方法。高校与企业、银行等合作单位签订的相关合同，到期需要向其支付的资金利息等，只有在实际支付时才进行账务处理，由此，导致高校财务报告中的负债项目被低估。由于负债被低估，导致高校的决策者不能全面的认识到学校的资金状况，存在一定的盲目扩展情况，严重的还可能形成一定的财务危机。
　　（四）难以满足其他利益相关方的会计信息要求
　　高校在购买商品与服务时，需要更多的融入到市场经济体制中，与此同时，高校在申请银行贷款、与其他投资主体进行项目合作时，收付实现制同样无法满足相关方对会计信息的要求。在收付实现制下，高校的资本性支出与收益性支出出现混淆，导致高校的资产规模及负债水平无法反映最真实的情况，进而无法全面地向利益相关方提供有效会计信息。
　　二、高校会计核算引入权责发生制的积极意义
　　（一）有利于形成全面的会计信息
　　在权责发生制下，以权利与责任的实际发生作为入账时间，其收入和费用的确认更接近业务的本质。权责发生制将各类收入与成本进行更加详细的划分，可以有效防范挪用经费的行为，为高校的财务管理工作提供更有力的会计信息支撑，并促使高校形成更加全面完备的会计信息。
　　（二）有利于提高财务信息的透明度
　　在政务公开的要求下，使用财政资金的单位都具有进行会计信息披露的相关义务。高等教育院校采用权责发生制进行会计核算，有助于提高会计信息的透明度，避免事业单位将成本与收入进行错配，高估资产与成本，可以为上级主管部门、学校决策者、学生及其他相关方提供更加真实透明的会计信息。
　　（三）有利于与国际会计制度同轨
　　行政事业单位采取权责发生制进行财务会计核算已经成为了国际会计核算的主流，在本次政府会计制度改革中，高校会计核算由单一的收付实现制转变为采用财务会计“权责发生制”与预算会计“收付实现制”双基础的核算模式。收付实现制的记账原则无法与国际院校接轨，为进一步加深国际交流与合作，我国高校会计核算应当借鉴国际上的主流会计核算制度，加强与国际会计制度同轨，在高校会计核算中引入权责发生制。
　　（四）有利于反映高校的隐形债务
　　采用权责发生制进行会计核算，可以将高校的隐形债务进行反映，将银行贷款的应付利息都计入在成本之中，增强了高校财务报表的完整性，为高校的改扩建提供了一定的决策依据，避免盲目扩展引发财务危机，有助于高校制定稳健的发展策略。
　　三、权责发生制在高校会计核算中的应用
　　将权责发生制应用到高校的会计核算中，需要依据高校运营管理中具体的业务特点，灵活地采用权责发生制的会计确认、计量原则。本文以固定资产业务、学生学费及住宿费核算以及债权债务核算为例，简要阐述应用权责发生制进行会计核算的方法。
　　（一）固定资产业务的核算

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