优化发电企业研发费用加计扣除的实践探讨
时间：2023-02-21 12:15:06 来源：千叶帆 本文已影响人
◎文 门淑媛
企业所得税研究开发费用加计扣除,是我国通过税收杠杆鼓励和支持企业技术创新的重要举措。随着发电企业改革创新步伐的加快，越来越多的发电企业积极争取此项税收优惠。
本文主要针对发电企业研发费用加计扣除的实践展开探讨。
研发费用加计扣除的政策现状近年来，研发费用加计扣除比例逐步提高，辅助账进一步简化，办理程序更加快捷。特别是2022年，各级政府将研发费用加计扣除作为扎实稳住经济的重要举措，并允许企业在预缴申报三季度或9月企业所得税时，自主选择是否就前三季度享受此项优惠。此外，税务部门全面加强了对企业的辅导，部分省市还上线了配套信息系统。
发电企业研发活动现状作为传统工业企业，发电企业以往的研发活动相对较少，但随着企业市场化改革的步伐不断加快，国家碳达峰、碳中和政策的稳步实施，业内竞争加剧，各个企业积极通过研发提高自身竞争力。此外，发电企业还广泛开展培训学习、业务竞赛，人员专业素质不断提升，行业内出现了越来越多的专利成果。
对研发活动的范畴、类型、阶段等的判断存在疑虑首先，发电企业属于重资产企业，研发活动主要存在于设备的技术改造过程中，即通过研发改进发电过程，而非电力产品本身。这也导致发电企业在判断技术改造项目是否可以申请费用加计扣除时，没有直观标准，需依靠精通发电技术原理和行业现状的人员进行主观判断，如判断该项目是否创造性地运用了科学技术新知识或实质性地改进了技术和工艺。其次，在研发活动中，经常需要科研院所等专业机构协助，此类研发是属于合作研发抑或是自主与委托的混合研发，在实务中的界限模糊，会影响对加计扣除费用的计算。再次，研发活动分为研究和开发两个阶段，前者支出费用化，后者支出资本化，这影响了加计扣除的时间和金额。而两阶段的目标、对象、风险和结果均大不相同，涉及职业判断，会计与研发人员关注点不同，对两阶段的判断存在分歧。
企业享受研发费用加计扣除政策，目前采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。根据政策规定，企业委托、合作研发项目合同须经科技部门登记，但未要求科技部门出具鉴定意见，只有在税务部门提出异议时才须由科技部门进行事后鉴定。这虽然给企业带来便利，但也增大了其误判的风险，也增加了判断的难度。
研发活动的计划和预算不全面发电企业大多数为集团公司的子企业，执行严格的全面计划和预算制度。基层发电企业报送科技项目计划时重点关注的是技术方案及总体费用，对研究阶段和开发阶段的转折点及其支出需求考虑不足；
重点关注对外部合作或委托单位的资金支出，忽视了本单位研发人员的费用分配。这导致科技项目取得的成本类预算、资本类预算金额与实际情况出现偏差，且预算不包含本单位人员费用，再加上集团公司预算调整程序严格复杂，后续再调整的难度较大。实际项目支出需根据预算调整，参与研发的本单位人员费用无法在该项目研发支出科目下归集，影响了研发费用核算的全面性，此外，还会导致未归集部分难以参与加计扣除。
研发项目管理流程和权责不清晰发电企业在研发费用加计扣除方面起步较晚，存在财务和生产部门协同度低、内部管理流程权责不清的问题。财务部门在涉及生产技术的问题上难以做出专业判断；
生产部门短时间内难以深入了解会计、税务方面的要求，而且在配合开展加计扣除方面动力不足。此外，发电企业内部缺少复合型人才，也缺少能统筹管理研发活动的组织机构，部分企业已印发研发费用加计扣除手册，但主要是从税务管理方面进行规范，缺少对项目全过程的管理。
争取政府部门和第三方机构的专业指导和鉴定研发费用加计扣除政策的具体执行部门是税务部门，重要配合部门是科技部门。现行政策中提出，有条件的市级以上科技部门可提供事前鉴定服务。企业应针对其所存在的疑虑，积极与税务部门沟通，对于税务部门无法给出回复的，尤其是当遇到其所申请的项目是否属于研发项目范畴方面的问题时，应重新研判，重点排除常规升级和重复简单的改变，以及对研究成果的直接应用。对于仍计划申请加计扣除的项目，企业应当主动咨询科技部门，积极争取科技部门出具事前鉴定意见。
发电企业也可联系第三方税务专业服务机构，以便获得研发费用归集指导以及相应的鉴定报告。
推进业财融合和信息系统互联随着发电企业财务共享服务、财务机器人的推广，财务人员逐渐从机械繁琐的事务中脱离出来，但企业管理也对财务人员提出了更高要求。牵头办理研发费用加计扣除就是其中的重要事项之一，要求财务人员提高与业务人员沟通的能力，走进生产现场，深入了解目标研发项目的具体内容和开展情况。
为鼓励科研创新，很多发电企业集团将研发投入作为重要指标并开发了科技系统进行统计，但由于口径不同，其中包含一部分没有按照研发支出进行会计核算的技术项目。不同信息系统之间信息虽有差异，但也存在共同点，可以借鉴政府科技部门与税务部门信息共享的经验，建立企业内部科技与财务系统的数据共享和分析机制，从而进一步促进生产与财务之间的相互了解，及时分析差异，提高费用归集的准确性。
实现研发项目管理流程化和制度化研发费用加计扣除是一项系统工程，需要各部门共同参与、紧密配合。作为牵头部门，财务部门应及时掌握相关政策，主动与生产人员沟通，全面梳理研发活动的各个环节，建立事前、事中、事后的全过程管理机制，使得管理流程化，流程制度化。一方面，要设置专门的领导小组和跨部门工作团队，明确成员和职责，建立奖惩机制；
另一方面，要明确不同阶段的工作内容、注意事项和留存资料，在研发过程中及时开展相关工作。建议财务人员和生产人员共同参与项目预算，在委托研发合同中明确合同备案条款等，从而提高效率、降低风险。
发电企业应把握好国家鼓励科技创新的税收优惠政策，积极开展研发费用加计扣除工作，从而提高资产质量、提升企业效益。
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