浅析制造业企业的纳税筹划——以,MD,集团为例
时间：2023-03-02 12:45:06 来源：千叶帆 本文已影响人
方 涛
(东华能源股份有限公司，江苏 南京 210042)
制造业企业是我国工业的支柱，起着中流砥柱的作用，对提高就业率和维护社会稳定等有着巨大的作用和影响。
国家有依法征税的权利，制造业企业也有依法纳税的义务和合理税筹的权利。
制造业企业进行合理的纳税筹划，不仅可以优化企业的资源配置，还对企业的生产经营、管理控制等具有重要作用。
但我国纳税筹划起步较晚，企业纳税筹划方案的有效性还有一定的提升空间。
在新发展阶段，应通过树立新理念，不断强化相关人员的专业技能，根据实际情况不断完善纳税筹划方案，以此不断规范制造业的发展。
制造业企业是从事工业生产经营活动或提供工业性劳务的经济组织，是指利用生产资料、生活资料等，将对其进行制作和运用后转变成可让人们使用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业。
纳税筹划是纳税人在不违犯税收法律法规的前提下，通过对涉税业务进行策划，制作的一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。
制造业企业纳税筹划是指通过对涉税企业的经营活动进行策划，编制一整套的税务运作方案，以实现减轻税负的目的。对制造业企业进行纳税筹划，既可以有效地激发纳税人的积极性，又可以规范纳税人的行为，减少偷税、漏税等，同时能够缓解制造业企业的税负压力。
作为家电制造业的龙头，MD 集团所涉及的税种主要有公司所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。
近5 年纳税情况如表1 所示:
表1 MD 集团2017~2021 年主要税种纳税情况 单位:万元
与同行业其他企业相比，2017~2021 年，GL 电器的税负水平由原来的3.614%降到1.744%，平均税负水平在 2.637% 左右；
HER 智家的平均税负在1.518%左右(表2)。
MD 集团的税负水平较同行业其他企业处于中间水平，且近五年的纳税额总体呈增长趋势，仍有进一步进行纳税筹划的空间和可能。而表1 显示MD 集团每年缴纳的各项税费中增值税、企业所得税占比较大，故本文主要对增值税、企业所得税纳税情况进行筹划。
表2 MD 集团与同行业其他企业税负水平比较
企业所得税是一种对在中国境内取得税收的企业或团体征税的税收，我国的企业所得税法规定，基础税率为25%，符合国家高新技术标准的企业税率为15%，而MD 集团有52 个子公司享受15%的所得税税率。
企业所得税属于直接征税，税收负担往往很难转移，所以由纳税人来负担。
企业所得税是一种重要的生产和运营费用，其具体金额将直接影响公司的净利润。
根据国资委发布的«企业绩效评价标准值»，2020年家电制造行业资产负债率行业均值为59.0%。
表3显示MD 集团的资产负债率为65%左右，而资产负债率与公司所得税税负成正相关的关系[1]，可见对MD集团进行纳税筹划是非常必要的。
表3 资产负债简表
根据表4，我们可以得到2017~2019 年MD 集团的未交增值税额呈现逐年上涨的趋势，其可能由销项税额增加、进项税额减少以及两者共同作用的因素导致；
2019~2020 年未交增值税大幅下降，可能与疫情期间大规模减税降费有关；
2020~2021 年年末未交增值税又有一定程度的上升，我们需要通过对销售收入与增值税的占比进行更进一步的分析确认增值税是否存在筹划的空间。
而在进项税额方面，MD 集团的进项税基本来源于原材料。
从以上五年数据可以看出待抵扣的增值税进项总体呈上升趋势且数额较大，说明这些进项税额之后大都可以从销项税中抵扣。
表4 税费分析表 单位:万元
表5 数据显示，2017~2021 年MD 集团的营业收入逐年上涨，虽然营业成本每年也是递增的趋势，但是营业利润的逐年上升说明了相应的销项税额减进项税额的差额也是逐年递增，税金及附加的逐年递增也印证了增值税的逐年上涨。
表5 利润分析表 单位:万元
MD 集团股份有限公司及其子公司主要业务包括家用空调、中央空调、供暖及通风系统等暖通空调，厨房家电、冰箱、 洗衣机等各类消费电器，以及机器人及自动化系统业务；
其他业务包括智能供应链、 家电原材料销售、批发及加工业务，以及吸收存款、同业拆借等金融业务。
通过上文对MD 集团税收现状的分析，可以看出，MD 集团的主要税收负担集中在增值税和企业所得税两方面。
(一)增值税纳税筹划的依据
为保证有序开展MD 集团纳税筹划工作，应强化财务相关人员纳税的主动性，在企业运营过程中产生的费用，应当由指定商家开具增值税发票，然后尽快向税务局申请纳税。
在此期间，企业财务人员还应当对指定财务报表数据信息进行科学整理和研讨，及时将税务发票以及财务报表内容进行整理，为税务局的数据审核提供依据，严格开展库存管理工作[2]。
(二)增值税纳税人身份的选择
MD 集团作为一家较大的制造公司，项目遍及全国各地，所以其设立了较多的子公司，在每个新项目所在之处设立的子公司，在税务方面会保持独立，自主纳税。
依据增值税可抵扣这一特点，如果该子公司可以抵扣的进项税额较少，那么选择作为小规模纳税人纳税更适合[2]，反之则选择作为一般纳税人纳税更适合。
当两种纳税人身份所负担的税负相等时，即可以抵扣的进项税额占销售额达到某一比例时，这一数值称为无差别平衡点抵扣率。
我们可以通过税率和征收率进行计算，假定选择一般纳税人和小规模纳税人的应纳增值税额相等，在此时该子公司的抵扣率即为无差别平衡点抵扣率。
如表6 所示，在得到无差别平衡点抵扣率后，以此为基础可以得到，当公司的抵扣率高于76.92%时，便可选择作为一般纳税人纳税，当公司的抵扣率低于76.92%时，便可选择作为小规模纳税人纳税。
表6 无差别平衡点抵扣率计算表
(三)利用合同实现混合销售向兼营销售的转变
通过业务重组、改变经营结构等，实现混合销售向兼营经营的转变，可分别设立销售和安装两个企业，企业的安装业务由单独设立的安装公司进行，使这部分收入只缴纳9%的增值税，从而达到减轻税负的目的。
如MD 集团与客户A 签订一份价值600 万元的销售合同，包含了380 万元的空调和其他家用电器，以及220 万元的安装服务。
很明显，这是一种混合经营，根据税法，应该按主营销售业务的税率来计税，则220 万元的安装成本，因为没有进项税的减免，其税负将会高达13%，而如果转为兼营销售，则能节约220×(13%－9%)＝ 8.8 万元，从而减轻税负。
(四)扣除项目筹划
1. 业务招待费
依据我国有关企业所得税的法规，对会议费、差旅费等的合理支出，可以按税前列支。
这两种由工作业务产生的支出，都是有法律依据的，可以在税前扣除。
MD 集团会计人员在会计处理业务招待费时，可将会议费、差旅费、业务招待费分开计算，若将上述两项支出记入业务招待费，则会导致其超出费用扣除限额，增加企业所得税。
我国税法对业务招待费的扣除有严格的规定，MD 集团可以把业务费用限制在一个临界值以内，避免业务招待费提高企业所得税应税额。
2. 捐赠支出
在计算企业所得税时，一定限额以内的捐赠支出可以进行税前扣除，为了降低企业所得税，MD 集团应当根据自己的实际情况，向社会组织捐款，将其捐款金额限制在一定的范围内，但企业进行实物捐款除了要缴纳企业所得税外，还要交纳增值税。
基于此，MD 集团在选择捐赠方式时，应尽量采用现金捐助，并在一定程度上合理控制捐款数额。
3. 工会经费、职工教育经费、职工福利费
“三项经费”支出属于限定比例扣除的费用，在熟练掌握税收政策法律法规的前提下，可使扣除费用在政策限定的比例内足额计提。
MD 集团2021年年度报告显示，2021 年员工福利费为753516.8 万元，员工福利支出29939.6 万元，经测算753516.8×14% ＝105492.4(万元)，从中可以看出 MD 集团2021 年职工福利费是可以全部扣除的，且还有75552.8 万元的节税空间。
工会经费和职工教育经费共有2224.6 万元，如果按2%计算，扣除限额为15070.3 万元，且还有12845.7 万元的节税空间[3]。
本文选取典型制造业企业——MD 集团，根据财务报表重点对其所涉及税种中占比最大的增值税和企业所得税进行了分析，并就其在经营活动中的一些业务做出了纳税筹划方案。
针对以上筹划分析，现给出如下思路建议，以供其他制造业企业参考。
制造业企业在运转其日常业务时，在增值税的筹划案例中，可着重分析增值税的筹划依据、纳税人身份的选择等，当公司的一项业务出现混合销售且适用较高税率时，可考虑向兼营业务转变。
在企业所得税的筹划案例中，可主要对扣除项目进行分析，使其费用在限额内提足费用，以此达到降低企业税负的目的。
纳税筹划工作是复杂严谨的，企业在设计筹划方案时，需要以国家法律法规政策为依据，因此要求纳税主体加强企业税务人员专业素质培训，引进高水平筹划人员。
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