基于管理视角的企业内部控制评价系统模式研究
时间：2023-03-04 15:20:06 来源：千叶帆 本文已影响人
赵静
（山东华澳大地农业发展有限公司）
企业通过建立企业内部控制评价系统的方式，能够帮助自身在市场竞争中取得一席之地，尤其是在当今时代市场环境中，对企业内部控制工作的开展要求逐渐提升，这就需要企业认识到内部控制的重要性，并对其进行科学评价，提高内部控制管理水平的同时，为企业在市场中的生存和发展提供健康的内部环境。由此可以看出，从管理视角出发，建立企业内部控制评价系统的重要性。
（一）全面性
企业在开展内部控制工作的过程中，需要根据自身运行的实际情况开展，并对其进行全面分析，保证内部控制开展的有效性，而企业内部控制评价系统是确保达成这一目标的基础条件，同时，企业内部控制评价系统也需要遵循全面性的原则。企业内部控制评价系统要保证能够对企业内部控制的各项环节进行全过程评价，避免出现环节遗漏等情况。帮助管理人员能够根据企业内部控制评价实际情况，科学正确的掌握内部控制工作水平，对各项工作进行监督管理的同时，第一时间确定在内部控制中存在的问题，进而有效解决问题，为今后企业内部控制工作的良好发展提供条件。
（二）客观性
企业内部控制评价系统建设的主要目的是对企业内部控制工作进行评价，判断内部控制工作在实际开展中是否存在问题以及异常等，这就需要企业内部控制评价系统保证客观性，从客观的角度出发进行分析评价。确保利用企业内部控制评价系统，能够将企业内部控制的真实情况反映出来，提高企业内部控制评价系统建设的有效性和客观性，准确反映出企业内部控制中存在的风险，这也是企业内部控制工作开展的基础条件。
（三）目的性
企业内部控制评价系统目的性指的是，在建立企业内部控制评价系统之前，则需要对企业自身内部的经营情况以及财务情况进行分析，根据企业经营发展战略的实际目标建立企业内部控制评价系统。保证企业内部控制评价系统建立与企业经营发展目标之间的一致性，有目的有效率的提高企业内部控制评价系统构建水平，促进企业内部控制目标的落实和发展。
（四）实效性
在当前复杂的市场环境中，企业面对的局势越来越复杂，该种情况下，企业要想实现自身在社会中的长期稳定发展，就需要在建立企业内部控制评价系统之前，对其进行全面分析，保证系统能够对企业的实际情况进行准确评价。通过企业内部控制评价系统对内部控制人员进行有效约束，提高企业内部控制评价系统实效性的同时，提高企业内部控制水平。
当前企业内部控制评价系统内容主要包括两部分内部，一是保证企业内部控制评价系统能够达到企业的实际要求，另外为优化完善企业内部控制。企业在获取经营管理信息以及财务信息的过程中，企业内部控制评价系统是其主要的信息来源。当前企业内部控制评价系统的工作流程可以分为数据收集分类以及分析处理等内容，这种方式能够确保企业管理决策实施的合法性。根据企业内部控制评价结果，帮助企业管理人员划分财务信息以及非财务信息，达到智慧企业管理的发展目标。在当前发展环境中，企业内部控制评价系统的内容也需要进行不断更新和调整，尤其是在企业财务会计管理的基础上，将企业文化、经营管理等内容加入到企业内部控制评价系统中，为企业内部控制工作的长期稳定发展提供在支持。如图1 所示：
图1 内部控制评价系统
（一）明确评价系统框架
在确定企业内部控制评价系统框架的过程中，企业需要将企业内部控制制度以及未来发展战略作为基础条件，制定具有可行性的实施方案，在对其制定发展规划的过程中，要先进行准确的企业定位，再根据专业团队的建议提高方案可行性。从企业管理的角度进行分析，企业发展与内部控制之间存在较为紧密的联系，内部控制是保证企业运营管理实施的基础条件。因此，一旦企业制定内部控制的过程中，与企业组织目标相互脱离，则无法将企业内部控制体系的内在价值充分发挥出来。另外，在建立内部控制体系的过程中，还需要认识到监督评价机制的重要性，二者之间存在非常紧密的联系，通过监督管理的方式，能够将内部控制效果充分发挥出来。基于企业管理视角，企业内部控制评价系统中包含的内容也较多，其中包括评价对象、主体、目标以及标准等各方面内容，以上各个内容之间也存在着非常紧密的联系。其中评价对象直接决定最终的评价目标，由于不同评价主体之间存在一定差异性，因此评价目标也会存在较大的区别。例如，针对企业中的高层领导人员来说，企业管理的重点内容为内部控制整体水平，但是对于基层管理人员来说，往往将内部控制的重点放在效率提升方面，由此可以看出，主体对象不同，其在最终结果中也存在较大的不同。
图2 企业内部控制评价系统
（二）科学区分评价主体与客体
在企业内部控制评价系统中，评价主体与客体之间存在较大差距，其中评价主体为企业的董事会以及管理机构等，评价客体则是内部控制体系，二者之间仍然具有非常紧密的联系，这就需要实现双方进一步深化融合。针对企业内部控制评价系统来说，需要企业内部所有员工都能够积极参与到其中，由于在企业内部存在的人群层次不同，因此在内部控制评价内容方也需要进行适当的调整和区分。管理人员根据实际情况，评价主客体的形式，企业内部高层管理人员可以通过这种方式得到真实反馈，在此基础上制定企业发展规划方案。同时将企业内外环境与企业在经营管理中存在的风险相互结合，实现对企业进行全方位的评价和分析。例如，对企业中的中层管理人员来说，企业需要将重点放在内部报告以及人员在激励中，通过这种方式提高员工在实际工作中的积极性和有效性，将内部控制评价系统的作用充分发挥出来。
（三）确定评价目的
内部控制评价系统目的需要在内部控制评价系统建立之前确定，判断企业建立内部控制评价系统的原因，分析内部控制评价系统可能会产生的效果，以及如何有效运用内部控制评价系统产生的结果等。内部控制评价系统主要是针对企业内部控制进行评价，起到辅助作用，通过这种方式对企业的管理水平进行有效提升。另外，在构建内部控制评价系统过程中，要实现内部审计与内部控制各项流程的充分结合，提高内部控制的实际运用效果，为内部控制体系的良好建设和发展提供条件。
（四）划分评价指标
内部控制评价系统评价指标涉及的内容较多，因此较为复杂，在确定内部控制评价系统指标的过程中。需从综合性的角度进行分析，确定内部控制评价系统方案，其中主要包括相关性、整体性以及平衡性三方面内容。例如，将内部控制评价系统中的评价指标分为三个层次，其中包括评价目标、评价方案以及评价要素三部分。另外，内部控制评价系统指标还需要进行量化处理，根据具体内容的实际情况设定“量级”，通过这种方式为企业内部控制工作的良好开展提供正确指导。如图3 所示：
图3 内部控制评价指标
（五）设定评价标准
内部控制评价系统评价标准实施的主要目的是从另一个角度反映出评价目标，是企业管理人员掌握内部控制水平的准则和条件。从整体角度进行分析，内部控制评价系统评价标准能够为各个指标提供衡量标准，目前已经成为内部控制评价系统建设中的重要环节。在设计评价标准的过程中，可以从以下两方面入手，第一，遵循一致性以及清晰性的原则，在评价标准设定中，保证评价标准与内部控制目标之间的一致性，并对评价标准进行量化处理，保证其能够清晰的为人员提供指导和运用。第二，提高评价标准的可行性，内部控制评价系统需要在通过一系列的操作和努力之后，能将其真正落实到企业管理中，而并不是企业管理中设定的理想化目标。
（六）灵活运用评价方法
在完成内部控制评价系统评价标准以及指标设计之后，则需要确定内部控制评价方法，通过可行性较高的方式，对评价指标以及评价方法进行对比分析，在此基础上将评价指标转化为结果。在设定内部控制评价系统评价方法的过程中，主要包含两方面内容，第一为的单项指标的评价，第二为控制评价结果的获取，在此基础上选择相应的方法进行评价。例如，在对定量指标进行评价的过程中，可以利用综合评分法以及综合指数法等，以上评价方法的实际运用范围较广。而在针对定性指标进行评价的过程中，则可以使用综合判断法以及专家测评法。由于评价方法的不同，其运用范围也存在一定差异，因此评价方法的选择需要根据具体内容确定，在此基础上将审计控制的作用充分发挥出来。例如，在使用专家测评方法的过程中，需要将测评重点放在内部控制执行情况以及指标分析方面，选择不同的调查方法以及测试方法完成工作。其中包括问卷调查法、实地观察法等。在使用专题研讨法以及穿行测试法的过程中，要将其辅助作用充分发挥出来，与内部审计的各项环节相互结合，为内部控制评价系统运用效果的进一步提升提供条件。
对于企业管理层人员来说，在对企业内部控制进行管理的同时，还需要根据当前情况对业务控制的开展情况进行分析和预测，完成综合评价的基础上，对内部控制评价系统中的评价指标进行量化分析，再利用加权等方式形成最终评价数值。将数值在不同的管理结构中完成对比分析，提高管理模式建立的规范性和有效性。由于内部控制评价系统中涉及的内容较多，其中包含定性指标以及定量指标，这就需要将定性评价与定量评价方法相互融合，确保最终评价结果的准确性和有效性。在实际评价中，综合评价的运用范围较广，并且理解难度较低，加上多数企业内部包含绩效评价系统，因此将其与内部控制相互结合，能够为企业管理工作提供实施条件，所以还可以采用绩效评定的方法进行内部控制评价。
从企业自身发展的角度进行分析，企业内部控制评价系统能够为企业提供更加真实准确的会计信息，保证企业内部信息披露的时效性，从战略管理的角度出发，内部控制的重点为实施战略地位，根据企业自身实际情况，实现企业自身的良好发展。这就需要对内部控制工作进行全面的监督管理，在相应时间范围之内，对已经完成的内部控制工作进行评价和管理，促进内部控制工作目标的顺利进行和发展。
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