中国事业单位内部控制有关研究的可视化分析
时间：2023-03-23 17:25:03 来源：千叶帆 本文已影响人
许梦琦 张 黎
随着时代的发展，政府和人民群众对事业单位的职能提出了更高的要求：如何提高事业单位的工作效率、保障其资产安全不流失成为了热点问题。党中央高度重视事业单位内部建设问题，2012年由财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下称《内控规范》）为事业单位内部控制制度的制定提供了参考，促进我国事业单位的内部管理水平提高。
Cite Space软件是由美国德雷塞尔大学陈美超博士研究开发的一款可视化分析软件。该软件可以对文献中的作者、机构、国家/地区的合作、关键词的聚类等信息进行可视化呈现。本文采用Cite Space作为可视化分析工具，提取中国知网（CNKI）数据库相关文献信息，对我国事业单位内部控制研究的时间分布、作者及机构文章发表情况，研究热点和演变过程进行了分析和讨论，为促进我国事业单位内部控制相关研究的发展提供数据支持和参考。
（一）数据采集及数据处理
数据来源于中国知网（CNKI）数据库，检索主题词为“事业单位”、“内部控制”；
文献来源类别设定为核心期刊；
文献语言限定为中文；
文献检索时间为2021年10月31日。
（二）分析方法
使用CiteSpace 5.7.R4软件对数据中作者、机构、关键词等信息进行可视化分析，绘制作者合作网络图谱、机构合作网络图谱、关键词共现网络图谱、关键词时间线图和突现词表。
（一）我国事业单位内部控制研究的时间分布与发表情况
本文共检索到相关文献650篇，经过筛查，排除非期刊文献和重复文献，共纳入590篇研究（图1）。如图所示，该领域时间分布呈现三个阶段：2000年之前几乎没有相关研究发表在核心期刊，2000年到2015年相关研究的发表数量呈逐年上升趋势，2015年之后，发文量又呈上下波动的态势。1992年首篇相关文献发表在核心期刊《财会通讯》，文章的题目为：“审计事务所应加强自身的财务管理工作”。发文量前5的杂志分别为《财务与会计》（128篇），《财会通讯》（85篇），《会计之友》（62篇），《财会月刊》（47篇）和《财会研究》（20篇）；
均为财会类期刊，说明该研究涉及领域较为单一。
图1 国内事业单位内部控制有关研究年度分布
（二）我国事业单位内部控制研究合作网络知识图谱
1.作者合作网络
作者合作网络知识图谱可以直观的看出每个作者发文量和不同作者之间的联系。其中节点的大小代表作者发表论文的数量，连线的粗细表示作者之间的联系强度。从图2中可以看出，该领域作者间合作较少，未形成复杂的作者合作网络，仅形成了小型和合作团队，如唐大鹏团队，程平团队和张庆龙团队。发文量前5的作者为：唐大鹏（22篇）、程平（14篇）、张庆龙（10篇）、王思睿（8篇）和马雯（6篇）。根据普莱斯定律，发文量大于等于9篇为该领域的核心作者，仅有唐大鹏，程平、张庆龙三位作者入围核心作者群。
图2 国内事业单位内部控制有关研究作者合作网络的知识图谱
2.机构合作网络
机构合作网络知识图谱可以直观看出各机构的发文量和机构间的合作关系。其中节点的大小代表机构发表论文的数量，连线粗细表示机构之间的联系强度。从图3中可以看出，一共形成了2个较大的机构合作子网络，其中规模最大是由财政部、中国财政科学研究院、东北财经大学为核心的北京-东北研究机构子合作网络；
另一个是以重庆理工大学为核心，联合重庆海事局、重庆工商职业学院的重庆研究机构子合作网络。发文量前5的机构为：东北财经大学（37篇），财政部（26篇）、重庆理工大学（23篇）、中国财政科学研究院（18篇）和南京审计大学（16篇）。机构类型主要集中在大学（100篇，59.5%）和财政部及其相关单位（57篇，33.9%）。
图3 国内事业单位内部控制有关研究机构合作网络的知识图谱
（三）关键词共现网络
关键词是一篇文章内容的标签，合适、准确的关键词可以用来表示文章的主要内容，图4为事业单位内部控制相关研究的关键词共现网络图谱，节点越大表示出现频次越高，有紫色外环的节点为该领域的关节节点，具有较高的频次和中心度。由图可以看出，除了“内部控制”，“事业单位”，“事业单位内部控制”和“行政事业单位”外，频次和中心度都较高的核心关键词有：“内部控制制度”，“内部控制建设”，“预算管理”和“内控规范”，除此之外还有一些小的研究热点如：“财务云平台”、“政府会计改革”、“事业单位财务规则”和“预算编制”等。
图4 国内事业单位内部控制有关研究关键词共现网络的知识图谱
（四）研究热点的演变
本文通过关键词突发性检测结合关键词时区线图对该领域研究热点的演变进行分析。1992年到2006年，主要研究内容为：“内部控制制度”；
2006-2015年研究着眼于“内部控制规范体系的建立”和“事业单位会计改革”；
2015年至今的研究热点为：“财务规则”、“预算管理”和“内部控制建设”。
图5 国内事业单位内部控制有关研究关键词突发性检测信息表
图6 国内事业单位内部控制有关研究关键词时区线图
本研究通过对发表在中文核心期刊上有关事业单位内部控制主题的文献进行了文献计量学研究，分析了其发文趋势和期刊。又通过CiteSpace可视化软件对作者、机构、关键词等信息进行了可视化分析，梳理了相关信息要点，对该领域进行了全面深入的研究。
作者和机构发文合作情况：该领域的作者间和机构间合作较少，并没有形成大规模的合作网络。进入核心作者群的有3位，分别是东北财经大学的唐大鹏，重庆理工大学的程平和北京国家会计学院的张庆龙。其中，唐大鹏为东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心副教授，长期进行事业单位内部控制相关研究，相关研究发文量最高（22篇）且被引量前10的文章中有4篇与其有关，是该领域的领军研究专家。机构合作方面主要形成了2个合作子网络，规模较大为北京-东北合作子网络，主要涉及的研究机构有：财政部、东北财经大学、中国财政科学研究院。规模较小的为重庆本地不同机构间的合作子网络，主要涉及的机构有：重庆理工大学，重庆海事局内部控制研究组。可以看出发文机构性质主要为大学和一些财务相关的政府部门，事业单位内部对于该领域的研究较少。
研究热点和趋势方面：通过对以上研究结果分析，可以将中国事业单位内部控制的研究热点归纳为以下几个方面：（1）事业单位内部控制的基础研究：包含的关键词有“内部控制”、“事业单位”、“行政事业单位”和“事业单位内部控制”等。主要涉及事业单位、内部控制等名词的定义与内涵，事业单位内部控制整体框架的构建、主要内容和面临的问题。（2）内部控制制度和规范体系的建立：包含关键词有“内部控制规范体系”、“内控规范”、“行政事业单位内部控制规范”、“内部控制制度”等。内部控制制度和规范体系的建立是我国事业单位内部控制建设的核心内容，既包含对理论体系的完善和探讨，也涉及在实践过程中所遇到的问题和解决办法。自我国该领域研究之初，就有有关制度建设的研究，为我国后来出台“规范”提供了理论指导，自2014年“规范”正式出台以来，围绕该“规范”相关的研究形成了一波研究热潮，又推动了内部控制制度的完善。（3）事业单位财务管理改革：包含关键词“政府会计改革”、“事业单位会计”、“财务规则”、“预算管理”和“预算编制”。财务管理是事业单位内部建设的重要方面，推行我国事业单位财务改革，提高其财务管理能力完成内部建设目标的有效手段。（4）事业单位内部控制新技术的研究，包含关键词“财务云平台”等。通过与新科技的结合可以从技术方面提高我国事业单位内部控制水平和效率。
我国事业单位内部控制研究内容随着时间的推移经历了由浅入深，由粗到细的过程；
主要概括为三个阶段：（1）事业单位内部控制制度建设（1992-2006）：该阶段主要为内部控制的定义和制度的探索期，相关研究处于起步阶段，研究内容相对单一，研究的时间跨度较大。（2）事业单位内部控制规范体系的建立和实施（2006-2015）：研究方向由原来的制度探讨逐渐转移到实施规范体系的建立，由原来的理论探讨逐渐向实际实施的方向上来，该转变也为后来《内控规范》的提出和实施提供了理论支持。（3）政府部门财务规则的确立和预算管理等（2015-至今）：该阶段研究重点又由内控规范体系的建立转移到行政事业单位内部控制建设方面，在由理论到实施的过程中又进了一步。同时，可以看出该阶段还包含了一些新兴的关键词，如“财务规则”，“财务云平台”和“会计人员继续教育”等，说明随着研究的深入，该领域逐渐出现不同的研究分支，包括相关人员的教育培训和与一些新兴技术和其他学科的结合等方面，整个研究领域向更加全面和立体的方向拓展。
总的来说，中国事业单位内部控制相关研究起步于九十年代，于2000年之后进入了高速发展阶段，现阶段该学科正向更加全面化和精细化的方向发展。作者和机构相互间还缺乏合作，核心作者和研究机构的数量还较少。研究内容方面，该领域研究经历了由浅入深，由理论到实践的发展过程；
从相关制度的定义与探讨，到规范体系的构建和实施，再具体到实际单位内部控制建设的实践。研究范围也在不断增加，由原先的研究内容单一到后来研究内容丰富，衍生出一些发展分支，使整个研究领域更加全面和立体。通过查验资料我们还发现，相关研究的发展和政策的提出是相辅相成的，研究的积累为政策的提出提供理论支持，政策的提出同时也为该领域的发展提供了方向和指导。对该领域的未来发展建议如下：（1）增加不同区域，不同机构之间的相互合作；
（2）勇于尝试于其他学科的有机结合，如与计算机领域和人工智能领域的结合可以提高事业单位财务管理水平，增加工作效率。（3）完善相关法律法规，如对现有的《内控规范》进行修改和更新，使之更加适应时代的发展。
