F,医院固定资产内部控制研究
时间：2023-04-24 11:20:05 来源：千叶帆 本文已影响人
唐 昕
（广东省汕头市中心医院，汕头 515000）
在医疗服务不断完善的过程中，医院的固定资产不断增加，加大了管理难度。对固定资产进行内部控制有利于提高资产利用率、提升医院服务质量，所以应在现有研究结果的基础上分析如何开展医院固定资产内部控制工作。
固定资产指的是医院为满足经营管理需求而持有的、使用时间超过一年的、价值达到一定标准的非货币性资产，主要包括建筑物、机械设备等。内部控制是为实现经营目标和保护资产完整而在医院内部采取的自我调整、约束、规划等方法。固定资产是医院赖以经营的主要资产，加强固定资产内部控制具有重要作用。第一，有利于降低固定资产购置成本。医院所需要的固定资产相对较多，其中部分资产的价格较高，加强内部控制有利于增强固定资产采购的合理性，降低采购成本。第二，有利于保护资产完整与安全。在长期使用过程中，固定资产可能会出现损坏甚至流失等问题，加强内部控制有利于充分了解固定资产的使用情况，加大对固定资产的养护力度，降低固定资产出现损坏、流失等问题的概率。第三，有利于促进医院良性发展。固定资产对于医院的日常经营有较大影响，如果固定资产经常出现故障就会加大医院运营成本，而加强内部控制有利于延长固定资产的使用寿命，充分发挥固定资产在医疗服务等各个方面的作用，增加医院的经济效益，促进医院良性发展。
（一）F 医院概况
F 医院属于历史悠久的大型综合性医院，在当地医疗服务中发挥着重要作用，具有较好的口碑与效益，以及设备先进、医疗服务质量高等优势。从相关会计制度来看，该医院的固定资产主要包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备和其他资产等类型，其中房屋及构筑物有门诊楼、住院部等，专用设备有心电监护仪、X 射线机、消毒机、血液透析设备等，通用设备有摄像机、打印机、空调等，其他资产有工作台、储物柜等。而且，F 医院的固定资产总额不断攀升，专用设备与通用设备的占比不断提升。
（二）F 医院固定资产内部控制目标
F 医院固定资产内部控制目标主要包括公益性目标、经济性目标、合规性目标和安全性目标。第一，公益性目标。医药费用主要是由诊疗费、检查费和药品费构成的，其中检查费源于设备检查，在一定程度上加大了患者的负担，所以F 医院制定了公益性目标，强调要根据这一目标对与医疗检查有关的固定资产进行公益性评估，从而增强检查收费的合理性，减轻患者负担。第二，经济性目标。医院在固定资产方面的投资相对较多，加大了运营成本。所以F 医院制定了经济性目标，强调要在内部控制中根据这一目标和常见疾病优化固定资产的购置类型，在满足医疗服务需求的同时增加经济效益。第三，合规性目标。F 医院的固定资产具有类型多、价格高等特点，对内部控制的要求较高。如果内部控制出现权责不清等问题，就会影响医院发展。所以F 医院制定了合规性目标，要求增强内部控制的合理性。第四，安全性目标。F 医院强调，在对固定资产进行内部控制时，需要保障固定资产的安全性，避免固定资产出现损坏、流失等问题。
（三）F 医院固定资产内部控制现状
1.具体状况
第一，组织状况。F 医院较为注重固定资产内部控制工作，设置了固定资产内部控制小组，安排该小组对固定资产进行分级管理，并且制定了分级核算体系。通过财务科进行总账与一级明细账的核算，明确各类固定资产的情况；
通过设备科与总务科进行二级明细账的核算，全面核查固定资产的采购、验收等环节和相关账目；
通过资产使用科室进行三级明细账的核算，明确固定资产的名称、规格、数量。第二，制度状况。F 医院根据国家相关标准制定了固定资产内部控制制度，如不相容职务分离制度、财务预算制度、固定资产相关业务流程管控制度等，对固定资产的采购、管理等各个方面进行了相应的规定。
2.存在问题
从实际情况与有效性分析结果来看，F 医院的固定资产内部控制中仍然存在一些问题。第一，采买与验收不规范。F 医院在开展内部控制工作时没有规范固定资产的采购审批流程，导致采购审批缺乏相关负责人的签字，降低了资产成本控制的有效性。另外，没有规范固定资产验收流程，导致固定资产验收时很多相关方没有同时在场，而且在场人员没有对设备进行严格检查与调试，无法及时发现设备问题。第二，使用与维修不规范。F 医院没有做好固定资产的使用与维修工作。例如，没有对使用人员进行专业培训，没有对固定资产进行日常管理与养护，没有及时维修设备。第三，清查与盘点不规范。固定资产的清查与盘点难度相对较大，但F 医院没有针对这些情况制定完善的清查与盘点制度，也没有安排专业人员进行全面核查，可能会导致固定资产流失。第四，报废处置不规范。F 医院对固定资产的报废处置不太重视，而且没有通过合适的方式进行处置，可能会导致固定资产闲置。
（一）规范固定资产采买与验收
固定资产的采买与验收是内部控制的关键内容，F 医院应增强采买与验收的规范性，减少其中的问题。第一，科学编制固定资产采购计划。科学编制固定资产采购计划要求相关科室与部门的人员根据实际情况，判断是否需要购置固定资产、需要购置哪些固定资产并与相关负责人进行沟通交流，之后再编制采购计划。在编制计划时应按照要求填写申请表，明确列出固定资产的规格、型号、购置数量、购置原因等信息。第二，优化固定资产采购审批流程。采购负责人应全面审批采购申请，判断采购需求是否合理，之后邀请专家对固定资产的购置进行可行性论证，判断各个科室是否存在片面追求高精尖设备、重复购买设备等问题，并且需要判断固定资产采购金额是否超出预算。同时，审计科等部门需要对采购审批进行严格监督，确保逐级进行审批，避免审批过程中出现不合规行为，否则会影响医院的效益。在这一环节，固定资产内部控制小组中应根据《医院财务制度》《F 医院设备购置制度》等条例，对可行性论证、采购金额、采购合同进行严格的内部控制。第三，优化固定资产验收流程。医院应设置独立的固定资产验收小组，让这一小组根据固定资产采购合同检查固定资产的规格、数量和性能，判断固定资产是否存在外观破损、无法正常运行等问题。在确保没有基础问题后，邀请专家共同验收。其中较为精密贵重的固定资产，若验收不合格，需及时与供应商联系。若固定资产没有任何问题，验收小组就需要填写验收单，财务部门需要检查申请表、采购合同等各项资料的完整性，使用部门需要根据自身需求领用固定资产并填写固定资产移交单。
（二）强化固定资产使用与维修
采购固定资产就是为了展现资产价值、满足实际需求，所以应对固定资产的使用与维修进行内部控制，提高固定资产的利用率。第一，加大固定资产使用培训力度。医院大多数固定资产较为先进，如果操作不当可能会导致资产损坏，所以需要对使用人员进行专业的培训，让其掌握正确的操作方法。首先，应加大理论培训力度，例如全面讲解使用方法与注意事项，发放固定资产使用手册，增进使用人员对其的了解。其次，应加大实践培训力度，逐一示范固定资产的操作步骤，避免使用人员出现操作不良等情况，否则会提高资产故障率。第二，优化固定资产使用与维修流程。在领用固定资产后，使用人员需要定期维护并准确判断其是否需要维修，若需要维修则及时提出申请，设备科需要根据故障原因进行维修。第三，加强固定资产使用与维修管理。在进行内部控制时，应完善固定资产调拨制度，对流动性较大的固定资产进行严格控制，通过调入、调出手续明确固定资产的流向，避免出现固定资产流失等问题。需要对使用人员的各项操作进行严格管理，及时发现盲目操作、操作错误等问题。另外，固定资产在运行过程中会受到环境温湿度等诸多因素的影响，可能会出现一些故障。因此，需要加大固定资产的日常保养力度，增强固定资产运行的稳定性；
详细记录固定资产的操作信息、故障信息并做好信息汇总工作，减少固定资产的非自然损耗。此外，在维修时应全面检查固定资产运行状况，明确故障原因、维修手段和维修成本，将维修后收益较小的固定资产纳入处置环节中。
（三）定期进行固定资产清查与盘点
在长期使用过程中，固定资产可能会出现流失等问题，所以F 医院应定期进行固定资产清查与盘点，判断固定资产是否与账目相符，从而维护固定资产的安全。第一，完善固定资产清查与盘点制度，增强各项工作的标准性。医院需要根据固定资产的特点与需求建立清查与盘点制度，对清查与盘点的范围、方式、过程等各个方面进行明确规定，突出清查与盘点重点，确保清查与盘点工作顺利完成。第二，优化固定资产清查与盘点流程。为了优化清查与盘点效果，应构建集设备科、总务科和使用科室人员于一体的清查盘点小组。该小组需要根据制度条例制订清查与盘点计划并上报至院领导，在院领导审批过后，小组应与财务部门的人员共同开展清查与盘点工作，审计科需要对清查与盘点过程进行全程监督，及时发现工作中的不合规行为。在清查与盘点过程中应如实填写相关表格并编制盘亏盘盈报告，如果存在资产与账目不符等情况需要明确相关责任人并让责任人填写书面说明，最后根据具体原因变更固定资产明细账。第三，增强固定资产清查与盘点工作的规范性。在进行内部控制时可以先让科室进行自查，之后让清查盘点小组进行核查。各个科室需要根据制度要求清查科室范围内的固定资产并编写固定资产清单，在确保没有问题后将清单上报至清查盘点小组。清查盘点小组需要全面审核各个科室提交的清单，之后根据清单内容判断进行小范围清查盘点还是大范围清查盘点。一般情况下，需要对固定资产数量较多或高精尖设备较多的科室进行小范围盘点，判断实际资产是否与清单内容一致，若不一致则需要进行专项清查。同时，需要每年对医院内的所有固定资产进行大范围盘点，核对实际资产与资产账面的内容是否一致，若不一致则需要进行核查。在信息化时代中，医院也可以利用信息技术手段构建固定资产清查盘点系统，通过该系统获取固定资产的各种信息。
（四）有效执行固定资产报废处置
经过长期使用，部分固定资产存在老化、超过使用年限、无法正常使用且维修意义较小等问题，需要按照相关规定对这些资产进行报废处置，因此F 医院需要做好这一环节的工作。第一，完善固定资产报废处置制度。医院应提高对固定资产报废处置的重视程度并做好报废处置的宣传工作，增进各个科室与部门对固定资产报废处置标准、方法的了解，调动职工参与资产处置的积极性。同时，医院需要制定完善的固定资产报废处置制度，对固定资产处置流程、手段进行明确规定，避免出现固定资产未经处置便减少等问题，否则会造成经济损失。第二，优化固定资产报废处置流程。为了优化固定资产内部控制效果，使用科室应先准确判断固定资产是否能够继续使用，若确定无法使用则需要提交固定资产报废处置申请。之后设备科等部门需要判断资产是否属于正常报废，若属于正常报废则直接进行报废鉴定并明确处置方式，若不属于正常报废则需要明确设备为何无法使用，之后再编制非正常报废申请并交由院领导审批。同时，财务科需要科学编制固定资产报废处置明细表，做好账务处理工作。第三，对固定资产报废处置过程进行严格控制。任何固定资产都占用了一定的资金，随意报废可能会造成资产浪费，所以在报废前应对其进行专业鉴定并出具鉴定报告，若确定报废则要填写固定资产报废处置单，详细列出固定资产的型号、规格、报废原因等信息，之后将固定资产转出至专业的回收企业。而且审计科需要对报废处置进行审计监督，判断报废处置的申请资料是否真实、审批程序是否完善。如果发现问题，需及时查明原因并上报领导，有效防范固定资产流失风险。
加强固定资产内部控制具有重要意义，不仅可以为医院发展提供保障，也可以反映医院的综合实力。因此，F医院针对固定资产的特点开展了内部控制工作，但在认知片面等因素的影响下，实际工作中仍然存在采买与验收不规范、使用与维修不善等问题。为此，应明确内部控制现状，不断优化控制策略，使固定资产的采买、验收等各个环节更符合实际要求，从而促进医院的可持续发展。
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