证券公司经纪业务审计风险防控
时间：2020-04-26 05:18:28 来源：千叶帆 本文已影响人
摘 要：在高额利益驱使刺激下，证券公司违规操作现象屡见不鲜，证券交易丑闻如黎明股份、通海高科、麦科特、银广夏等，都与证券公司有着直接或间接的关系。证券公司已经成为了证券市场风险的聚焦点，使得证券公司审计风险防范与控制问题显得尤为突出。由于证券公司经纪业务投机性强、风险大，实际是在进行转嫁风险，对此，注册会计师在进行证券公司审计工作中应给予高度重视。
关键词：证券公司；经纪类业务；审计风险
中图分类号：F239.65 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）09-0133-02
前言
伴随我国金融体制改革的深入发展，随着20世纪90年代开启，上海证券交易所和深圳证券交易所依次开立，中国经济体系正式将证券市场加入进来。而在证券公司的总收入中，经纪业务收入一直是公司的主要盈利收入。一个证券公司的业绩好坏，也是由该公司的经纪业务业绩的好坏决定。近年来，我国证券公司的经纪业务的收入占总收入比重趋势呈现逐年的上升。据已公布的20家券商2014年年报显示，大部分证券公司的经纪业务收入占证券公司总业务收入超过59.9%。由高利益高收入的吸引与驱使，有些证券公司进行非法高风险融资活动，由于自由资金严重不足，生存与发展的压力等原因，某些证券公司从各种非法渠道吸纳资金，占用保证金，大量拆入资金，导致证券公司生存和运营存在高危风险和漏洞，也使注册会计师在对证券公司审计过程中产生审计风险更具隐蔽性和高危害性，对此，注册会计师在进行证券公司审计时，应予提高职业警惕性和洞察判断能力。
一、证券经纪业务简介
证券经纪业务，是指证券公司接受客户委托，以收取佣金作为报酬，促成买卖双方交易行为而进行的中介业务。我国的证券经纪业务大体分为三类：代理买卖证券业务、代理兑付证券业务以及代理保管证券业务。其中，代理买卖证券业务最常见，过程复杂。证券经纪业务是伴随着证券及证券交易市场的发展而随并发展起来的。我国证券公司从业务类型上可分为两类：一类是仅仅具备证券经纪业务资格的纯经纪类券商，另一类是可进行证券发行与承销、资产管理业务、自营买卖证券业务等的综合类券商。目前，我国证券公司经纪业务的通行模式是证券公司设立证券营业部，接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券。在证券公司的经纪业务中，主要业务收入是收取一定比例的佣金，不垫付资金、不赚买卖差价。证券经纪业务的主要业务流程如下：
1.审查客户开户身份及资料。证券公司需确认客户的真实身份，以及利益持有人和经授权可发出指令的代表，证券公司还需详细了解客户的财务状况，包括此次投资目的及相关投资经验。
2.受理客户开设资金账户并相关资金存取业务。同时还应与客户签订委托证券买卖协议，并与客户建立委托代理关系。
3.在接受客户证券买卖委托之前，进行相关审验。审核并验证客户证券买卖委托中投资主体上是否合法，委托是否合法和委托单填写规范与否，委托单和所出示证件之间是否一致，程序是否合理，资金、证券的实有数是否足够支持证券的委托买卖等具体内容。
4.受理客户证券买卖委托。证券公司应按客户的委托向场内申报，使客户的委托能尽好尽快地得以执行。此时，证券公司与客户之间已建立起受法律约束并保护的经纪关系。
5.代理客户进行证券买卖的清算与交割。证券公司代理客户进行证券买卖成交后的清算与交割，实现资金、证券两清，顺利完成代理证券买卖相关工作。
二、经纪业务中审计风险的具体表现
（一）操作风险
证券公司员工因在经纪业务中工作失当，出现差错的可能性称为操作风险。证券公司员工在日常业务系统中的操作，风险出现的主要环节有：开户环节、委托代理资金存取、代理买卖证券环节和清算交割环节等。在具体操作过程中产生相关的审计风险，具体表现如下：（1）以客户名义开户，透支购买股票，占用股民保证金，实际未投入任何资金，客户在提取保证金时，并未发生无法支付情况，占用的金额不多未被发现，证券公司的财务账与保证金账户余额保持一致，这一现象则很难被发现。（2）有些证券公司非法自营，是将融资资金转移到往来账户（应收或应付款项）而进（下转324页）（上接133页）行自营，产生盈利时，资金将会进行账外循环，隐藏了资金的真实面目。（3）挪用总体股民保证金，利用客户保证金账户虚假款项进行自营操作，擅自篡改电脑记录，导致财务账户的保证金余额小于电脑统计的保证金余额。恶意透支，为证券公司埋下风险隐患。（4）有些证券公司利用客户闲置保证金开立多个账户，申购新股以获取利益，占用资金时间短，利用这种手段稳赚不赔，吸引证券公司不顾风险而铤而走险。（5）其他企业将一定资金存入证券公司，证券公司与企业通过签订协议利用保证金为企业配资，并以协议方式规定分红获利，进行非法自营。
（二）法律风险
目前证券行业监管的现状是多管理现象十分严重。财政部、证监会等监管机构对于证券公司相关经纪机构违法违规行为的处罚力度是否恰当，将直接关系到证券公司的管理层有关违法违规成本的高低，从根本上决定着他们是否存在操作风险。在某些证券经纪业务中，存在挪用保证金，全权接受客户委托，非法融资融券代客理财，提供信用交易，委托代理违背客户意愿的买卖或其他交易、编造并传播有关证券交易的虚假信息导致出现严重后果，以及法律法规所禁止的其他违规行为，违反了我国相关法律法规、其他监管部门相关规定，给公司造成损失的可能性，都可以归为法律风险。
（三）道德风险
证券公司员工因未遵守职业道德而违规的行为，证券公司员工工作责任心不强导致公司遭受的风险损失的可能性，都可归为道德风险的范畴。操作风险、法律风险也都可能由于证券公司员工的主观故意的行为而引发风险损失的可能性都可成为道德风险。
三、经纪类证券公司审计风险防控主要策略
（一）注册会计师应着重了解证券公司以下方面的内控制度
1.检查证券公司是否编制年度资金计划；检查流动资金管理制度是否安全，高效，审核并监控公司、部门及其分支机构留存账户的最高限额，防止营业部挪用客户保证金。检查是否证券公司实行统一结算制度，证券公司是否实行清算资金集中管理和及时监控。
2.审查公司股东会、公司董事会以及监事会等各项监管制度是否健全，执行是否有效。
3.检查专职稽核情况，证券公司是否建立独立内审机构并配备专职内审人员，是否严格执行内控制度，检查证券公司是否授权后再进行经纪业务与证券交易，其他业务是否进行风险防范，财务会计管理制度是否符合规范，是否有严格的职责权限划分。
4.是否建立通过证监会审验的信息系统方面风险防控方案，并检查是否执行《证券经营机构营业部信息系统技术管理规范》而通过的风险防控方案。
（二）注册会计师应严格进行证券经纪业务审计程序
由于经纪业务在证券公司具有频繁性，注册会计师在对证券公司经纪业务审计中必须严格分别执行常规及特殊审计程序。
1.审计经纪业务中应执行的常规审计程序包括：根据内部控制测试的结果确定审计重点，对审计重点进行抽查。核对电脑记录与账簿记录，审查保证金发生的情况，以及审查手续费收入是否及时入账。例如，（1）密切关注证券公司银行存款账户的动态，严格对比银行存款记录，公司通过银行结算挪用股民保证金，审阅各个月份银行日记账及银行对账单，向证券公司开户行发函询证银行存款余额。（2）核实是否账账相符，即使有时会有一些时间差，但代买卖证券款财务款余额与电脑账簿通过调节后金额应一致，如果出现差异过大，或挂账时间长达几天等情况，则其中必有特殊的原因，注册会计师应进一步查核。（3）由于证券经纪业务处理单一，大额往来款项很少发生。注册会计师在审查时应高度注意异常大额往来项目，对大额并是整数的应收、应付款项需发函证求认。
2.审计经纪业务中应执行的特殊审计程序，主要是对证券公司的备付金，代买卖证券款进行重点审计，例如，（1）检查代买卖证券款账户，反映证券公司接受客户委托后日常买卖证券或结算清算的账户，将“货币资金”、“银行存款”“清算备付金”等日常流动账户余额与“代买卖证券款”账户余额进行相比较，余额应小于货币资金与清算备付金之和，相反则意味证券公司其日常经营活动所需资金完全依赖于股民保证金。（2）检查“代买卖证券款”余额表，应进一步查询是否存在红字账户，及其明细和原因；可随机抽取余额较大，或买卖证券频率大的客户，并对其全年交易记录进行审计，以延伸到客户存取款记录。（3）对电脑里开户资料严密审核，特别标记账户、或者姓名编号奇异的账户可能是证券公司的自营账户，发现这种情况，注册会计师应审计其资金来源，调阅保证金开户清单等，对这些账户要重点检查。
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