[论现代企业制度下的内部审计]现代企业制度下内部审计的作用
时间：2019-02-04 05:33:37 来源：千叶帆 本文已影响人
现代企业制度是指符合社会化大生产特点,适应市场经济体制需要,体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求,在国家法律、法规的约束下,企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。随着市场竞争的日益激烈,企业的决策者要求所使用的信息必须及时、准确,这给内部审计的发展提出了新的课题,随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位、职能、作用、方法等也应发生相应的转变。
一、现代企业制度下的内部审计的发展趋势
(一)、从财务审计向经营审计和管理审计发展
从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，是内部审计的一种国际趋势，而且在许多西方发达国家内部审计对单位管理和业务经营系统的关注程度，已经远远超出了对财务领域的关注程度。我国的内部审计应尽快转移工作重点，向经营审计和管理审计拓展。
(二)、从事中、事后审计向事前审计发展
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合，发挥好防护性、建设性作用，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程，变事后监督为事前预防。
(三)、从手工审计向计算机审计发展
随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐惭向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化，是审计技术发展的必然趋势。
(四)、内部审计人员从单纯的会计人员向复合型审计人才转变
为满足现代审计工作的要求，内部审计人员必须具有科学、合理的专业知识结构。我国的内部审计人员结构必须改变，未来的内部审计需要更多的具备综合素质的复合型人才。
二、我国内部审计的现状及典型问题分析
1、内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立,与双向独立的注册会计师审计差异极大。
2、领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。
3、内部审计人员的任命与罢免随意。由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责,因此在人员的配备使用上就有很大的随意性,这就使内部审计机构与人员有很大的波动性,还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批,这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。
4、我国内部审计人员的结构不尽合理。大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的,独立性差,并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。目前审计从业人员数量不多，水平又参差不齐，接受继续教育的机会和条件有限，与新经济环境下内部审计工作任务和质量要求有一定差距。
三、新形势下完善内部审计的方案设计
(一)、用新思维、新视角审视现代企业制度下的内部审计
内部审计的产生与发展与其所处的环境密切相关，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的，其职能作用的变化也以各种环境因素的变化为转移。
内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。纵观世界一些发达国家不难发现，企业的内部审计结构都十分健全。以美国通用公司为例，它是一家集航空、发电、动力、电子、医疗设备、工程塑料等诸多领域于一体的跨地区、跨产业、多层次、多功能、多元化的企业，利润多达几十亿美元。它除了高度集中人事任免权和财务管理权以外，其成功经验之一就是充分依靠内部审计。 审计功能的这种深化，其实质是由查错防弊的防护性功能发展到献计献策、提高经济效益的建设性功能，这是审计功能的一个重大飞跃。
(二)、现代企业制度下完善内部审计的方案
1、内部审计工作重点转向经营审计，实现审计内容的突破
传统的内部审计主要以查错防弊为主，发挥保护和制约作用，其工作的重点放在财务审计上。为适应形势的变化和企业管理的新要求，急需将内部审计工作重心从以往的财务审计转向富有建设性的经营审计上来。我国的内部审计应尽快转移工作重点，向经营审计和管理审计拓展，主要包括以下几个方面工作内容：(1)开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内部控制制度的健全性和有效性，为改进控制服务；(2)开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定目标，是否做到了节约高效；(3)对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况，以及各项管理措施的有效性； (4)开展各种经济责任审计、任期目标审计或者离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。
内部审计的工作重点从财务审计向经营审计和管理审计调整过程中，内部审计人员要注意把握经营审计与管理审计的区别。经营审计主要审查是否努力改善和充分利用企业的物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性，诸如是否厉行节约，是否改进了生产工艺，不断更新了设备等；管理审计则主要是审查管理组织是否合理，管理机构是否健全，各项管理技能诸如决策、计划、领导、控制等是否有效等。但是管理审计并不直接审查业务经营具体方法和手段的合理性。
目前，西方国家内部审计涉及的领域相当广泛，工作内容也十分丰富。以美国为例，其内部审计已经涉及到企业发展战略及经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务单位效益审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内部审计机构甚至就环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响等也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计也成为内部审计的重要内容。据调查，1989年美国公用事业的内部审计工作时间只有19％用于财务审计上，其余时间均转向了经营审计。日本的内部审计工作重点是致力于改进管理、提高效率、增加企业利润等建设性审计上。
2、改变审计策略，采取积极参与、合作的审计方式
积极参与、合作式的审计，具体做法分为四个步骤：
第一步：在审计工作开始时，对被审部门或人员保持信任的态度，与其讨论工作，以明确审计目标、审计内容、审计计划及应采取的工作程序和方法，以便取得对方的理解、支持和配合。
第二步：征求被审部门或人员的意见，及时与有关当事人讨论审计中所发现的问题，共同研究解决问题的对策。
第三步：向被审部门报告审计结果，具体可以采用口头方式，以便及时沟通信息，就地解决和改正存在的问题，避免重大问题的发生。
第四步：提出终结审计报告，采用建设性的语句，重心放在存在问题的成因、分析其造成的影响、改进的措施上，以及被审部门已采取的行动和效果等。
这里，以美国百事可乐公司内部审计部门为例，该公司为适应市场竞争白热化对其生存与发展的严峻考验，不断改进内部审计工作，采取了以切合实际、解决问题为导向的审计方式，鼓励被审计部门的人员在审计工作中提出所关心的问题，编写审计报告时用词艺术、语调委婉，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不是一味地揭露；仅向被审计部门提供其应获悉的有用信息，针对不同层次的管理者提供不同口径的审计报告，以便其做出相应的决策，而反映重大审计事项的审计总结和综合报告则呈报最高领导人。内部审计采取这种新的审计方式后改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产的效率和盈利水平，因此，备受公司管理当局的赏识。
此外，在日本，企业强调雇主和雇员之间结成利益和命运共同体，注重保持人与人之间相互信赖与和谐的关系，因而，其内部审计工作颇受管理人员的支持和领导者的青睐。
在我国现代企业制度下，企业管理当局要求提供更富有建设性服务，而内部审计部门自身也希望扩大审计效果，以巩固、提高其组织地位。为此，企业内部审计人员必须积极行动起来，努力扩充自己的相关知识，提高执业水平，提供优质服务。
参考文献
[1]李金华。《审计理论研究》.北京：中国审计出版社。
[2]程新生。《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》. 资料来源《会计研究》。
[3]《西方内部审计十大发展趋势》. 资料来源《中国审计》。
[4]《内部审计基本准则》. 中国内部审计协会。
