建设项目推行施工过程结算中存在的若干问题探讨*
时间：2023-02-18 12:25:06 来源：千叶帆 本文已影响人
姜安民，董彦辰，熊奇伟
（1.湖南城建职业技术学院,湖南 湘潭 411100；
2.中南林业科技大学土木工程学院,湖南 长沙 410004；
3.湖南友谊国际工程咨询股份有限公司,湖南 长沙 410005）
建设项目竣工“结算难”的顽疾由来已久，一直未能得到很好的解决。通常在期中结算过程中一些变更、签证及索赔得不到及时处理，进而导致竣工结算中出现了结算资料遗失不完整，或者因人员变动大对于一些模糊不清晰的变更、签证及索赔举证难、厘清难等问题[1-2]。“结算难”是拖欠工程款与农民工工资的主要因素之一，政府先后出台了相关文件进行指导与约束，如《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1 号）、《住房和城乡建设部关于加强和改善工程造价监管的意见》（建标〔2017〕209 号）等。并在2020 年1 月8 日国务院召开的常务会议明确提出在建设工程领域全面推行过程结算，以解决“结算难”的问题[3]。
目前，施工过程结算在我国处于起步阶段，相关研究相对较少，研究内容缺乏系统性，未能全面地对施工过程结算产生背景、实施过程及实施目的等一系列问题进行很好的梳理。如王丛虎等分析了我国现行结算支付体系的弊端，并提出了构建以“过程”为中心的工程结算支付体系[4]；
田建红等介绍了研究的背景，指出了当前结算支付方式的弊端及推行施工过程结算的意义、推行施工过程结算存在的问题和制约的因素[5]；
李建平阐述了对施工过程结算的认识，总结了传统结算方式中存在的问题，并指出了施工企业做好过程结算管理工作要点等[6]。
本文系统梳理了传统竣工结算中存在的各类问题，通过文献分析，界定了施工过程结算的基本概念，并阐明了其适用情况；
探讨了施工过程结算节点的划分，并对价款结算的条件、支付比例及施工过程结算的保障措施进行了论述；
对推行施工过程结算各个层面的意义进行了深入剖析；
最后，提出了基于TOPSIS 的施工过程结算优劣的量化评价方法。本次针对施工过程结算的研究较为系统，研究的内容相对全面，同时首次提出了施工过程结算优劣的量化评价方法，此方法可以较为客观地对施工过程结算的适用性进行评价，对推动我国建设项目施工过程结算有着积极的促进作用。
通过文献研究及专家调查等方法，对竣工结算过程中存在的问题进行梳理，将主要问题划分为4大类，见第123 页表1。
表1 竣工结算中存在的问题
由于上述问题的存在，会直接导致结算周期变长，结算过程变得异常复杂，进而出现企业收款难、项目垫资多、三角债等问题的出现，极易衍生出工程款及农民工工资的拖欠等现象。在文献[1]、[4]、[5]、[6]、[7] 中均对此做出阐述，各省住房和城乡建设主管部门也明确肯定了目前竣工结算难、拖欠工程款及农民工工资问题的存在[8]。
2.1 施工过程结算概念的界定
2.1.1 施工过程结算
施工过程结算也称为“分段结算”或“期间结算”[4]，如浙江，便称为“施工分段结算”[9]，叫法总体上以施工过程结算为主，如广东、甘肃、吉林等[10-12]。施工过程结算的概念与现行的计价规范及合同示范文本尚未统一，属于GB 50500—2013《建设工程工程量清单计价规范》中的期中结算，但无完全对应的概念[9]。对施工过程结算表述的整理见表2。
表2 施工过程结算概念汇总表
通过对各级建设行政主管部门及学者对施工过程结算概念的定义进行梳理，可知施工过程结算的概念并非首次出现，如：早在《建设工程价款结算暂行办法》（财建〔2004〕369 号）中提到的按月（分段）结算，其实质就是过程结算，只是没有严格执行此办法，未得到有效推广。各建设行政主管部门及学者对施工过程结算的理解也基本一致，仅在表述上存在一定差异，无实质性的区别。施工过程结算是指建设项目实施过程中，基于施工合同、补充协议等文件，发承包双方对结算周期内完成的所有工程内容进行的工程价款确认及支付活动。所有工程内容应包括变更、索赔、签证等。
2.1.2 施工过程结算的适用情况
总体来看，施工过程结算适用于建设周期相对较长的建设项目，如：东莞市住房和城乡建设局建设工程实施过程结算管理办法中明确指出，合同工期在一年及以上的项目全面推行施工过程结算[10]。同时，吉林、甘肃等地也明确指出对合同工期在一年及以上的房屋建筑及市政工程中推行过程结算[11-12]。然而在四川、浙江等地则将合同工期提高至一年半到两年[9]。综上，本文认为施工过程结算主要适用于房屋建筑及市政工程（其他工程若合同工期较长也建议采取施工过程结算），合同工期在一年至两年（应结合各省的实际情况确定，不应统一划线）的新建工程。
2.2 施工过程结算节点（周期）的划分
针对结算节点的确定各地建设行政主管部门及学者们的建议也存在一定差异。如：可以按照分部（分项）工程、控制性节点工程、专业工程或专业分包工程等确定[10]；
也可以按照工程的工期、主要特征、主要结构或施工周期进行划分；
甘肃和山西等地则采用按月和分段两种支付方式，并提出结算周期不超过3 个月的规定[7]。
综上，本文认为结算节点的设置不应受限制，但应结合结算周期内应支付的工程价款多少而限定结算周期，通过此结算周期调整结算节点。若根据结算节点确定的结算周期内工程价款过高，可调整结算节点，使得结算周期变短，进而避免了施工单位垫资施工的现象；
若根据结算节点确定的结算周期内工程价款很低，则可调整结算节点，使得结算周期变长，减少结算次数，进而降低过程结算的工作量。
2.3 施工过程结算的价款支付
对已完成合格的工程应予以计量计价并支付工程款（发包人导致的工程质量不合格除外），同时对施工过程结算的审核应有时间限制，若发包人故意拖延审核的视为对审核内容认可（遇特殊因素或不可抗力除外）。关于施工过程结算价款支付比例各省的要求不尽相同，但下限要求最低支付比例不少于75%，最高可达100%，同时一些专家建议支付比例在80%～90%之间[7]。综上，本文认为在本结算周期内完成的质量合格的工程价款（含变更、签证、索赔等）应予以支付，若延迟支付应计算相应违约金。介于建设项目施工利润率低、资金周转率更低的客观因素，建议支付比例应不低于85%。
2.4 施工过程结算的保障措施
施工过程结算的顺利推行首先应制定或完善与之相对应的法律法规，建立健全的监督管理制度。严格的奖惩措施是施工过程结算真正落地实施的重要保障。如：可以将建设工程施工过程结算纳入信用管理，对过程结算的主体企业采取加分或扣分的奖惩措施[10]；
一些省份明确指明未按规定完成施工过程结算的，不应组织竣工验收，工程不得投入使用[7]。综上，本文认为施工过程结算的顺利推行应具有健全的制度作为保障，除此之外应及时搜集整理推行施工过程结算中衍生出的新问题，并及时解决，进而真正实现施工过程结算的目的。
本文对推行施工过程结算的意义进行梳理，并参考相关文献[5，13]，总结如下3 点。
3.1 解决竣工结算难的问题，提高结算的时效性与准确性
投资大、建设周期长是工程建设项目的主要特点。在项目整个施工过程中所涉及的变更、签证及索赔等事项普遍较多。很多变更、签证事项涉及的举证资料多、过程复杂，如果不能及时处理且留到最后竣工结算，通常会使得原本相对简单的事情变得异常复杂。如：变更、签证及索赔等相关事项不能及时处理，随着时间推移，一些重要的过程资料很容易丢失；
随着人员的流动，当时项目管理的实际情况难还原、难举证，导致竣工结算时，发承包双方各执一词，推诿扯皮不断，造成了双方人力、物力、精力的极大消耗。实行过程结算后，遇到变更、签证及索赔事项可以及时解决，双方争议部分易举证，人员在场结算资料齐全，通常不会因人员、资料等因素而拖延结算。采取施工过程结算更具有准确性和时效性，整个项目的结算时间可明显缩短，发承包双方避免了重复计量与核价，结算工作量大大减少。
3.2 从制度上遏止农民工工资拖欠现象发生，解决民生问题
农民工工资拖欠现象由来已久，其中“结算难”、“收款难”是导致农民工工资拖欠的重要因素之一，通过推行施工过程结算可以分阶段快速将工程款结清，让农民工尽早拿到钱。推行施工过程结算旨在构建拖欠民工薪酬协调联防体系。目前我国农民工群体庞大，劳动密集程度高，从业门槛低，对工人技术含量要求不高，多重因素的影响导致农民工欠薪一直存在，并未得到彻底解决。欠薪事件频发，激化了社会矛盾，严重地影响到了社会和谐，增加了社会不稳定因素。介于此，推行完善健全的施工过程结算机制，可以使农民工工资及时得到发放，解决民生问题。
3.3 提高结算效率，提升造价管理效能
推行施工过程结算，当工程变更发生时，可以及时找出引起工程变更的各类因素，第一时间对施工合同中的类似问题进行完善处理，尽早对类似风险找出解决办法，合理分担，预防超进度支付现象的出现。推行施工过程结算后，发承包双方将对工程造价信息的变化变得更加敏锐，如：双方对材料价格信息将加大关注，进而降低了因材料价格失准或异常变动带来的风险，加强了企业的成本管理。施工过程结算是建设工程项目造价管理的重要环节，通过推行施工过程结算可以将造价管理更加全面地贯穿于建设项目的施工阶段，对于现场的变更、签证及索赔可以及时取证，完成计量计价，在本周期内完成结算，进而实现对施工过程中造价管理的风险预防与化解。推行施工过程结算可以对建设项目施工阶段的造价进行动态控制，对建设项目全过程造价管理目标的实现起到巨大的促进作用。
学者们普遍认为推行施工过程结算优于传统的期中+竣工结算，然而目前多是进行一些定性分析，缺少量化评价方法，需要用客观的数据来证明施工过程结算存在一定优势，这样更具说服力。本文提出采用逼近理想解法（TOPSIS 法[15）]来判断两种结算方式的优劣。方法具体操作流程见图1。
图1 不同结算方案优劣比选模型
4.1 建立施工结算方案初始判断矩阵
1）确定结算方案集合。施工结算方案有两种，即施工过程结算与传统的期中+竣工结算，则施工结算方案集合为P={P1，P2}。
2）建立评判指标体系。综合考虑传统竣工结算中存在的问题及引发的不良后果，结合施工过程结算的意义，建立评判指标体系并制定评语，对评语进行赋分，见表3。
表3 施工结算方式优劣评判指标体系
3）形成初始判断矩阵。建立初始判断矩阵前要建立评语集合，根据结算方案的评语，建立评判指标集合，进而形成初始判断矩阵。评判指标集合r={r1，r2，r3，r4，r5，r6，r7}，则形成的判断矩阵为
式中：rij为评判指标初始判断值。
4.2 标准化决策矩阵
若量纲不统一，需进行无量处理[15]（标准化处理），得到标准化决策矩阵为
由于本研究中直接采用赋分方法，故量纲统一，无需再进行处理。
4.3 加权标准化决策矩阵
评判指标权重的计算方法较多，但计算过程普遍较为复杂。本文提出一种新的赋权方法“0-6 评分法”，此方法是在传统的“0-4 评分法”[16]基础上改进而来，评价过程简单，结果可靠，具体权重计算流程如下。
1）建立成对比较矩阵。邀请专家将评判指标两两比较，根据相对重要程度，建立成对比较矩阵，见表4。
表4 0-6 评分法成对比较矩阵
各指标比较过程中，具体量化规则见表5。
表5 0-6 评分法量化规则
2）计算指标权重。令a12+a13+a14+a15+a16+a17=a1，a21+a23+a24+a25+a26+a27=a2，…，a71+a72+a73+a74+a75+a76=a7，则评判指标Xn的权重为
由所有评判指标组成权重向量为
3）加权标准化决策矩阵。B 的列向量与0-6评分法所求权重wi相乘，得到加权标准化决策矩阵F 为
4.4 贴近度分析
贴近度分析的具体操作为
式中：F+为正理想解；
F-为负理想解。两种方案与理想解的距离为
式中：D+i为与正理想解的距离；
D-i为与负理想解的距离；
f+j与f-j分别为F+与F-相对应的元素。
贴近度分析公式为
贴近度分析结果具体解释，见表6[17]。
表6 贴近度分析结果解释
最后C+i较大者为较优方案。即可以从施工过程结算与期中结算+加竣工结算二者中做出优劣选择，进而证明施工过程结算的优势所在。
1）通过文献研究及专家调查，将建设项目传统竣工结算中存在的问题归为：结算资料不具备有效性、结算逻辑紊乱、结算资料不可计量计价、其他导致竣工结算进度缓慢的因素四大类；
资料不规范或与现场实际不符、文件中的签字与盖章无效、费用缺项或费用重复计取、汇总与明细合计不符等14 个小类别。
2）对施工过程结算的概念进行类比，发现各建设行政主管部门及学者对施工过程结算的理解基本一致，仅在表述上存在一定差异，无实质性的区别。本文定义为：施工过程结算是指建设项目实施过程中，基于施工合同、补充协议等文件，发承包双方对结算周期内完成的所有工程内容进行的工程价款确认及支付活动。所有工程内容应包括变更、索赔、签证等。
3）研究发现，施工过程结算主要适用于房屋建筑及市政工程，合同工期在一年至两年（应结合各省的实际情况确定，不应统一划线）的新建工程；
结算节点的设置不应受限制，但应结合结算周期内应支付的工程价款多少而限定结算周期，通过此结算周期调整结算节点；
建设项目施工有着利润率低、资金周转率更低的特点，建议每次支付比例应不低于85%。
4）顺利推行施工过程结算应以健全的制度作为保障，除此之外，应及时搜集整理推行施工过程结算中衍生出的新问题，并及时解决，从而真正达到施工过程结算的目的。
5）基于TOPSIS 的施工过程结算优劣的量化评价方法，可以较为客观地对施工过程结算的适用性进行评价，评价结果可以作为推进施工过程结算完全落地的重要依据。
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