刍议工业企业纳税筹划的具体方法_工业企业纳税筹划例题
时间：2019-02-04 05:39:51 来源：千叶帆 本文已影响人
[摘 要] 纳税人应该知晓纳税筹划对企业的经营成果起着举足轻重的作用，更应该清楚纳税筹划与企业任何一项理财活动一样具有风险。纳税人如何做到既不违反国家法律又能使企业节税，进行合理的税务筹划是一种有效的方法。文章从税务筹划的概念谈起，结合工业企业的实际情况，在遵循税收筹划原则的情况下，分析了企业的筹资阶段、生产经营阶段、投资阶段的纳税筹划方法，进而提出税务筹划过程中应该注意的问题。
[关键词] 纳税筹划 节税 筹划 税法
在市场经济条件下，税收是纳税人的一种义务。有些人就用偷税、逃税、欠税、抗税，来达到减少交税的目的。一提到税务筹划，一些人就会想到一种违法的行为。它们具有相同点即都是为了达到节税的目的。从本质上讲，它们却有着很大的区别，偷税、逃税、欠税、`抗税，是一违法的行为，是要受到法律的制裁。而税务筹划是在法律允许的范围内所进行的节税行为是受国家政策的鼓励与保护。实践证明，在国家政策导向正确，税收法规制度建设完善的情况下，进行税务筹划，对国家社会具有十分积极的意义。本文主要谈论工业企业各阶段纳税筹划的具体方法，并提出正在筹划过程中应该注意的问题。
一、工业企业税务筹划的具体方法
（一）工业企业筹资阶段的纳税筹划
1.资本结构的选择：
筹资方式决定资本结构，不同得筹资方式形成不同的资本结构，同时也会带来不同的税前和税后资金成本，对于企业的税收负担有较大影响。企业常见的筹资方式有发行股票、发行债券、借款，企业自我积累。
下面是关于举债筹资与股票筹资的例子，通过对不同筹资方案的税负进行具体的比较，阐述选择最佳资本结构时应注意的问题。
甲公司投资200万元于一项新产品的生产，制定了A，B,C三个筹资方案。假设公司的结构（资本负责与权益比例）如下，三个方案的债务成本利率都是10％，假定企业所得税税率都为30％。那么，其权益资本投资收益率如下表：
从以上数据可以看出，负债具有节税的功能。随着负债结构比例的提高，纳税额从12万元降到10.8万元，再降至8.4万元，当投资利润大于负债成本时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。在B方案中，全部资金的税前投资收益率为40％，即200万元的投资中，债务资本所创造的利润为8万元，扣除利息4万元，加上利息费用抵扣可节约的所得税1.2万元（4×30％），剩余利润为5.2万元（8-4+1.2），从而提高了权益资本的投资收益率，使其税后利润率达到15.75％，同理C方案计算的投资收益率为24.5％，这些都大于无债务资本的A方案14％的税后投资收益率。
2 .合理利用筹资费用
充分利用税法提供的的优惠政策，对筹资费用进行筹划，可以减轻税负。根据税法规定，非金融企业在生产经营活动中向金融机构借款发生的利息支出，可以据实扣除；向非金融机构借款发生的利息支出，只要不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额，允许从税前所得税前扣除。这些优惠政策可以使纳税人根据自身的情况减税。另外发行债券是企业筹集资金的重要方式当溢价发行或折价发行时，其溢价或折价必须在发行期内进行摊销。摊销时计入财务费用，冲减利息费用或增加利息费用。纳税人利息费用直接影响纳税人应纳税所得额。
3.融资租赁的利用
融资租赁时一种特殊的筹资方式。当企业准备增加新的机器设备时，通过融资租赁可以迅速获得所需的资产，设备淘汰的风险小、财务风险小、保存举债的能力。特别是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用以及支付的租金，可以冲减应纳税所得额，从而减轻税负。融资租赁的节税效果是很明显的。
（二）工业企业生产经营阶段纳税筹划
1.存货计价方法的选择
在物价发生变动时，采用不同的存货计价方法对企业利润额和纳税额的影响是不同的。根据税法规定，存货计价可分别采用先进先出法、个别计价法、加权平均法，因此在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法，来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则以采用加权平均法，以避免企业各期应纳税所得额上下波动，增加安排资金的难度。选择哪一种计价方法对企业最有利，对不同企业来说各不相同，应根据本企业的实际情况慎重选择。
2．固定资产折旧方法的选择
利用会计处理方法的多种规定，选择适当的会计核算方法，以增加成本，达到减轻税负或延缓纳税的目的。固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。假设企业采用加速折旧法可以在固定资产使用初期多计折旧，加大企业初期成本而减少利润，从而减轻了企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间大大推迟。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔无息贷款。另外，当企业享受国家“两免三减半“的优惠政策时延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行纳税筹划，减轻企业税负。
二、税务筹划原则
（一）效益原则
纳税筹划的根本目的，是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人当然要选择税负最低的方案。但在现实生活中，往往会发生最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会因种种原因导致企业总体收益的下降，这时我们就要充分考虑利用税收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体收益最大的方案。
（二）法律原则
税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润的。在这里面就存在一个“君子爱财，取之有道”的道理，也就是说，要在合法的范围内进行筹划，至少说应当是不违法的，是与税收法规的要求相符的。因此，企业在筹划的实施上，一定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。
（三）风险原则
风险可以消极对抗，也可以积极利用。税收筹划的风险是，当我们实施某一项税收筹划时，起始并不是都知道到底这项筹划所取得的效益如何，并可能要承担投入风险、失败风险、无利风险等等，所以我们要在筹划时作好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险的程度，转移风险的概率，分散风险的影响，减少损失的程度。
三、纳税筹划中应注意的问题
（一）纳税筹划应从整体考虑
纳税人在进行纳税筹划时，必须从整体上考虑企业的税负和经济利益。纳税人在进行纳税筹划时，不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。经济利益最大化是企业追求的目标，而不是税收负担的最小化，如果某个方案的税负较高，但所获经济效益要大于税收支出，那么这种方案是可以采纳的。纳税筹划应兼顾企业长期的发展战略目标，因为有些方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但不利于企业的长远发展，这种方案显然不是最佳的。
（二）充分考虑成本与效益问题
税务筹划的根本目标就是为了取得效率，即效益最大化，但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，或因为选择该筹划方案放弃其他方案而损失相应的机会收益。因此，企业在筹划税收方案时，要综合考虑方案整体税负、筹划成本情况、资金的时间价值以及能否给企业带来绝对收益等多方面因素。
（三）积极对待纳税筹划
税收负担的减轻是在企业整体收益增长的基础上提出的，减轻税收负担以实现税后利润最大化，必须以积极态度进行纳税筹划，因为税收负担的减轻并不等于资本总体收益的增长，最理想的是“增收节税”。如果有多种选择，企业总体收益最多但纳税并非最少的方案才是可选的理想方案。纳税筹划是要选优弃劣，去劣避害。那些税款减少而导致利润下降的舍本逐末的做法不符合纳税筹划的目标。因此企业的纳税筹划应该配合自身的发展，以壮大自己的经济实力为前提。
（四）加强纳税筹划人员培养
企业要做好税务筹划，必须加大对税务筹划人才的培养和引进，培养一批高水平高素质的筹划队伍，提高税务筹划能力。
参考文献：
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注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
