当月新税法速递
时间：2020-04-19 05:23:25 来源：千叶帆 本文已影响人
本月国税总局出台的企业所得税预缴可弥补以前年度亏损的规定，值得企业关注 ；此外，财政部国税总局正式将二甲醚增值税税率下调个4个百分点，以及明确农民专业合作社有关税收优惠政策意在促进清洁高效能源的推广使用和农村经济的发展。
■国税总局
企业所得税预缴可弥补以前年度亏损
国税总局日前发出通知，将《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的“利润总额”栏修改为“实际利润额”。填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。房地产开发企业本期取得的预售收入按规定计算出的预计利润额也计入本栏。
点评：新的报表填报口径首先明确了企业在所得税预缴期内可以弥补以前年度亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴所得税。按现行税法规定，纳税人发生的年度亏损，经审核后可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不超过五年；其次，允许将财政拨款等国务院规定的其他不征税收入从会计利润中剔除；第三，允许将包括居民企业之间以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益、国债利息收入等的免税收入从会计利润中剔除。房地产开发企业预缴企业所得税适用上述办法。提醒企业注意的是，纳税人未按规定缴税期限预缴所得税的，视同滞纳行为，将被加收滞纳金。
■国税总局
明确金融企业呆账损失（额）税前扣除政策
一，金融企业经法院裁定中止执行后符合呆账损失认定条件的，其损失金额可按下列方法确定：对借款人和担保人的资产按市场公允价进行估算，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由金融企业出具专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，可将应收债权全额确定为呆账损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，则可按所欠债务的比例确定金融企业应收债权的损失金额。
二，金融企业经营国家法律法规明文禁止的业务而产生的呆账损失，不属于操作不当形成的呆账损失范围，不得在税前扣除。属于操作不当形成的呆账损失，主要是由于内部控制制度不健全、操作程序不规范或因金融业务创新但政策不明确、不配套等原因而产生的。此类损失在查明原因或经业务监管部门定性，并由金融企业作出专项说明后，准予税前扣除。
点评：“法律明令禁止”与“操作不当”之间的灰色地带尚存在一定的宽度，在税收实务中较难把握。其部分原因来自涉及金融业的很多创新领域以及衍生工具的使用大多并无法可循。
■国税总局
非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠
点评：小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。由于非居民企业只就境内收入向我国税务机关纳税，因此非居民企业不适用对符合条件的小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税的政策。我国小型微利企业的标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
▉■财政部国税总局
明确农民专业合作社有关税收优惠政策
2008年7月1日起，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机等免征增值税。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。
点评：农民专业合作社是由农民自愿组建、围绕同一类农产品的生产、加工和营销而成立的互助性经济组织。农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。此前由于税收政策不明确，农民合作社被视同一般企业，难以享受所得税、流转税和财产税等方面的优惠。
■财政部国税总局
明确嵌入式软件可享受增值税优惠
增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》的相关规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。
点评：2005年财政部国税总局曾下发通知称，嵌入式软件不属于享受增值税优惠政策的软件产品，其意图旨在堵塞IT生产企业通过嵌入式软件税收优惠政策“逃税”。此项规定在IT行业引起的争议一直延续至今。根据《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》，纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定的17％的税率征收后，对实际税负超过6％的部分实行即征即退。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。
■财政部国税总局
二甲醚增值税税率下调4个百分点
2008年7月1日起，二甲醚改按13％的税率征收增值税。
点评：二甲醚是一种高效清洁能源，是液化气的一种优良替代产品。下调二甲醚增值税税率，意在促进二甲醚的推广使用。
■财政部国税总局
内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围
扩大增值税抵扣范围试点政策的地区包括内蒙古东部地区的呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟。适用于从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业生产的纳税人。可抵扣的进项税额是指纳税人自2008年7月1日起实际发生，并取得2008年7月1日以后开具的合法扣税凭证。
点评：纳税人应该把握以下几个相关政策重点：
一，当年准予抵扣的进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先抵减欠税。
二，纳税人应根据以下具体情况分别计算确定新增增值税税额的基数：纳税人与其他企业合并的；纳税人分立为两个以上新企业的；改变企业名称的。
三，设有统一核算的总分支机构，实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人，总机构设在内蒙古东部地区范围内；由总机构直接采购固定资产，并取得增值税专用发票在总机构核算的。
四，纳税人销售自己使用过的2008年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依法适用税率征税。
五，纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，但需提出书面声明，并将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。
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