新金融工具会计处理【有关金融工具会计论文】

　　近几年来,我国金融改革加速,资本市场迅猛发展,无论是金融工具品种还是交易量都大幅增长。下文是小编为大家搜集整理的有关金融工具会计论文的内容，欢迎大家阅读参考!

　　有关金融工具会计论文篇1

　　浅析金融工具国际会计准则

　　摘 要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的IAS39《金融工具：确认和计量》具有重要及深刻的意义。本文分析了IAS39的一些关键内容，在此基础上，考虑到商业银行是金融市场的绝对主体，具体分析了对商业银行的影响及应对建议。

　　关键词：IAS39 衍生金融工具 商业银行

　　从1988年起国际会计准则委员会(IASC)就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》;1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。

　　一、金融工具国际准则IAS39基本内容

　　(一)关键术语定义

　　1、四类金融资产的定义

　　(1)为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。

　　(2)持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。

　　(3)贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。

　　(4)可供出售的金融资产，指其它金融资产。

　　2、与确认和计量有关的定义

　　(1)金融资产或金融负债的摊余成本(AMORTISED COST)，指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金;加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额;减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值(直接或通过备抵账户)。

　　(2)实际利率法(EFFECTIVE INTEREST METHOD)，指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。

　　(3)公允价值(FAIR VAIUE)，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。

　　(4)交易费用(TRANSACTION COSTS)，指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用。它包括支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金;监管机构和证交所征收的款项;证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。

　　3、与套期有关的定义

　　(1)套期工具(HEDGING INSTRUMENT)，在套期会计中，是指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。?

　　(2)被套期项目(HEDGING EFFECTIVENESS)，指具有以下特征的资产、负债、确定承诺或预期未来交易：使企业面临公允价值变动或未来现金流量变动风险;在套期会计中，被指定为被套期对象。(只有对外汇汇率变动风险进行套期时，非衍生金融资产或负债才可以被指定为套期工具。)

　　(3)套期有效性(HEDGE EFFECTIVENESS)，指通过套期工具抵消可归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动所能达到的程度。如果在套期开始时和整个期间内，企业可以预期被套期项目的公允价值或现金流量变动几乎全部可由套期工具的公允价值或现金流量变动抵消，且实际结果在80%至125%的范围内，则该项套期通常认为是很有效的。

　　(二)核心变化

　　1、金融工具的确认和计量

　　金融工具的确认相对简单，确认以企业成为金融工具合同一方为准;而终止确认以金融工具合同权利或义务到期或解除为准，终止确认产生的利得或损失都记入当期损益。

　　计量主要采用公允价值和摊余成本法。交易性金融资产和负债的初始计量采用公允价值，而其他金融资产的负债的初始计量采用公允价值交易成本。交易性金融资产和负债及可供出售金融资产的后续计量采用公允价值，而其他金融资产和负债的后续计量采用摊余成本。

　　对于公允价值变动形成利得和损失的处理，交易性金融资产和负债是计入当期损益，可供出售的金融资产是计入权益，而持有至到期投资、贷款和应收账款和其他金融负债没有利得和损失。

　　2、金融资产减值和不可回收

　　根据IAS39，企业应在每个资产负债日判断是否存在客观证据表明某项资产或某组资产可能发生减值。如果存在这种证据，企业应确定减值损失金额。

　　(1)以摊余成本记录的金融资产，贷款、应收款项或持有至到期日的投资已发生损失，则损失的金额为以下两者之间的差额：资产的账面金额;以金融工具初始实际利率对预期未来现金流量(扣除并未发生的未来信用损失)进行折现后的金额。应直接或通过运用备抵账户减少资产的账面金额，损失金额应计入当期损益。

　　(2)以成本记录的金融资产，对于因公允价值不能可靠计量而未以公允价值记录的没有市场报价的权益性工具，客观证明它们已发生减值损失。损失金额应是其账面金额与按类式金融资产的现行市场回报率折现的预期未来现金流量的现值的差额。而且，这种减值损失不允许转回。

　　(3)可供出售的金融资产，公允价值下降已直接在权益中确认，并且存在客观证据表明该资产已减值，企业应将在权益中累计损失额从权益中转出，并计入当期损益，即使该金融资产没有被终止确认。

　　(4)对于单项看金额重大的金融资产，减值和不可收回金额可以按单项资产分别予以确认和计量，对于类似金融资产的组合，减值和不可收回金额可按组合进行确认和计量。

　　3、套期会计，分成三类

　　(1)公允价值套期，指对已确认资产或负债或这些资产或负债中可辨认部分的公允价值变动风险的套期。所指公允价值变动可归属于特定风险且影响所报告的净收益。以公允价值重新计量套期工具形成的利得或损失，应立即在损益确认;归属于被套期风险的被套期项目的利得或损失，应调整项目是账面金额，并立即在损益中予以确认。

　　(2)现金流量套期，指对现金流量变动风险的套期。其中，变动风险归属于与己确认资产或负债(如变动利率债务的全部或部分未来利息支付)或预期交易(如预期购买或销售)相关的特定风险，并且将影响损益。被确定有效套期的那部分套期工具的利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认;无效部分的利得或损失应确认在损益中。

　　(3)国外主体净投资的套期，外汇汇率变动的影响。被确定有效套期的那部分套期工具的利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认;无效部分的利得或损失应确认在损益中。

　　二、国际会计准则实施对商业银行的影响及应对建议

　　商业银行是金融市场的绝对主体，因此，金融工具国际会计准则的实施对商业银行的影响最大，这里作一些简单探讨。

　　1、对商业银行的影响

　　第一，公允价值计量可能增加财务的波动性。公允价值计量要求银行在交易事项的市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，如发生未预期的利率变动、金融资产信用质量严重恶化、权益价格大幅度调整以及较大房地产危机等情况;而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。

　　第二对商业银行风险管理提出了更高的要求。国际会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。同时，套期会计要求对套期行为的有效性进行持续评价、要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对商业银行风险管理提出了更高要求。

　　第三，双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并增加对会计信息的理解难度。按照国际会计准则的有关规定，商业银行将使用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使商业银行会计信息建立在两种基础之上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。

　　第四，需要更多的会计人员职业判断。国际会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加商业银行准确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。

　　2、商业银行的应对措施

　　第一，商业银行应根据持有金融工具的目的和意图，对原有的金融资产和负债进行有效分类，分类方法一旦确认，不得随意变动。同时对需公允价值计量的金融资产和金融负债集中管理，对非市场化资产建立科学的估价模型，并促进银行业建立相对统一标准，增强公允价值的可靠性和可比性。因为用公允价值计量衍生金融工具已在表内反映，其计量的不确定性、变动性和集合性，任何变化都将反映在损益表中，使财务报告波动性上升，可能导致市场对银行经济价值的错误判断。公允价值计量的可靠性受到市场发展程度的制约，非市场化资产的价值确定严重依赖于银行所采用估价模型的科学性。更重要的是，假定各金融机构根据不同的假设采用不同的估价模型，其公允价值变动对损益账户的影响在不同银行之间可能相差悬殊，从而降低会计信息的可比性。

　　第二，尽快建全风险管理体系，应建立风险识别机制、风险预警机制、风险决策机制、风险规避机制四大模块，必须与金融工具的计量、减值准备的计提、衍生金融工具套期保值会计、金融工具风险的披露等紧密相连。只有在风险管理体系完备、风险管理技术成熟的情况下，金融工具会计才能得到有效地运用。

　　第三，加快基础管理信息平台的建设，使会计确认计量由系统自动生成，将会计核算从一维核算发展到多维核算，使会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，让它扩展到按部门分类、按产品分类、按客户分类、按货币分类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分类。只要管理需要，我行可以实现同源数据下的财务会计核算效果。

　　参考文献：

　　1、汪祥耀、邓川等著，国际会计准则与财务报告准则——研究与比较(第二版)，立信会计出版社

　　2、王森，衍生金融工具会计准则国际比较及对我国的借鉴，黑龙江对外经贸，2006.5

　　3、张金若，国际金融工具会计准则 注定漫长的制定过程，前沿，2005.11.

　　4、国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量

　　有关金融工具会计论文篇2

　　谈衍生金融工具与重塑会计体系

　　一、衍生 金融 工具 发展 状况简介

　　衍生金融工具(Derivation Financial Instruments)又称派生金融工具。它是根据股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金或权利金签订跨期 合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具。它是本世纪70年代以来，全球金融创新浪潮中的高 科技 产品。由于衍生金融工具产生较晚，品种繁多且不断组合变化，人们对它的概念界定尚无统一看法。但是它从诞生到现在短短20多年的时间里，却显示出了强大的生命力和破坏力，表现在：一方面它规避了价格风险，降低了筹资成本，提高了证券市场流动性，促进了银行业的发展，是 现代 金融市场的重要组成部分;另一方面，国际金融市场上有关衍生金融工具的风波不断出现：80年代的美国垃圾债券市场，90年代的巴林银行，日本大和银行，亚洲金融危机，美国的LTCM事件，都使人们产生了一种畏惧感，甚至认为其是洪水猛兽。当然这种认为衍生金融工具是洪水猛兽的观点是片面的，但的确让人们领受了它的风险之巨大。既然衍生金融工具如同一把双刃剑，正如美国所罗门兄弟公司董事长孟思所说：“只要正确使用，衍生金融工具一点都不危险。”那么应如何合理使用呢?

　　这就是解决如何对衍生金融工具实施有效地监管的 问题 ， 会计 的监管是人们都十分重视的监管手段，同时也是最有效的手段之一。但是， 目前 会计对衍生金融工具的监管显得有些力不从心，原因是衍生金融工具对整个会计体系的方方面面多多少少都产生了冲击。本文打算从衍生金融工具对会计的确认、计量、收益 报告以及信息披露方面展开，摸索IASC是如何解决的，从而为我国的衍生金融工具会计 研究 提供一些借鉴。

　　二、IASC对金融工具的定义

　　在IAS NO.32中，关于金融工具的问题是首先要研究的。因为金融工具一直处于日新月异的阶段，况且国际上对衍生金融工具尚无准确定义，这就为IASC出了难题。IAS NO.32定义金融工具为同时增加一个 企业 的金融资产和另一个企业的金融负债或权益工具的合同。金融资产指下列资产: a 现金;b 从另一企业收取现金或另一项金融资产的合同权利;c 在潜在有利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同权利;d 另一企业的权益工具。金融负债指具有下列合同责任的负债：a 向另一企业交付现金或另一项金融资产;b 在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具。

　　从这个定义中我们不难看出：IAS NO.32将金融工具定义为“一种合约”，是侧重于表达衍生金融工具的特征，这种“合约”可理解为现金、票据、债券、股票等形式存在的基本工具，同时也包括了真正意义上的合约，如：远期期汇合同、期货合同等衍生金融工具。同时我们还可以看出IASC对金融工具的定义只是建立一个一般性的框架，以使准则所规范的金融工具不仅包括现有的，而且包括未来可能出现的，因为金融工具是不断创新的。准则解决了前面所说的难题。另外，我们在看该定义时，似乎觉得该定义犯了循环定义的毛病，然而，IASC 在IAS NO.32中指出：定义并不循环。这是因为无论是收到、支付还是交换金融资产或负债，最终都要导致的是现金的收支或权益工具的取得和发行。

　　三、金融工具的确认和终止确认

　　按照传统的会计 理论 ，确认一个会计要素项目，传统的资产定义为：因为过去发生的交易事项而由企业控制的，能给企业带来未来 经济 利益的资源。负债定义是因过去的交易事项产生的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的流出。可以看出：传统的定义中确认标准是待确认的项目是由于过去经济交易产生，并必定在未来期间有经济利益或资源流入或流出。

　　但是衍生金融工具合约签订与交易发生之间是跨期进行的，即在合约签订后的未来期间才发生交易。这与传统会计中“过去发生”的原则不符，因而其产生的权利和义务不能确认为传统资产或负债。。IAS NO.32为此引进了金融资产与负债的概念，但是对子公司、联营企业和合营企业的权益以及雇员股票期权和股票购买 计划下雇主的责任、退休金、 保险责任和再保险、应收项目不包括在其中。IASC对金融工具确认设立了两个标准：一是与资产或负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业;二是企业所获得资产的成本和公允市价或承担的债务金额必须可以可靠计量。其中风险指未来经济利益的流出，报酬是指未来现金的流入。这种未来利益的流动不必以交易或事项的发生为依据，而以企业在其成为合同的缔约方时，无论是原生金融工具还是衍生金融工具，都要确认。这种 方法 称为“风险和报酬法”。这种方法在确认时没有什么争议，但在终止确认时却有问题。因为衍生金融工具品种繁多，并非所有的都可以在合约签订时较容易判断风险和报酬发生实质性的转移，有一些只是部分转移，给终止确认带来了很大难题。为此，CICA(金融工具指导委员会)提出“金融合成法”(Financial Component Approach)当一个企业实现合约中载明的各种益处的权力，权力已经过期或企业放弃或丢掉了构成金融资产的合约的控制权(或一部分控制权)时，就应该终止确认一项金融资产。也就是说，对已经确认过的金融资产再发生转移性交易所面临的再确认或终止确认的处理取决于转移方是否放弃了对金融资产的控制权。控制权的放弃与否与转移方保留了多少风险报酬是不同的。转移方保留的风险和报酬可视为转移合约的产物，因而可按新的金融工具加以确认。例如A公司为了解决现金余缺，将应收帐款转移给B公司。A公司承诺若B公司收不回应收帐款，由A公司承担一定限额的损失。根据金融合成法，A公司终止应收帐款，因为它放弃了控制权。B公司确认一笔金融资产，同时A公司要把提供坏帐损失的合约担保确认为一项金融负债。

　　四、 金融 工具的计量

　　传统的财务 会计 理论 体系中， 历史 成本是计量基础。要求会计主体保持历史成本直到相应资产已耗用或负债已清偿为止，而衍生金融工具在确认时只产生了权利和义务，交易尚未发生，也就无从得到历史成本。当合约签订时，也就是我们对合约初始计量的时候，我们可以将合约价值理解为历史成本，可以理解为历史成本并未放弃。真正对历史成本造成冲击的是再确认时的计量。衍生金融工具的合约标的物，如外汇、债券、股票等都是市场活跃的商品，它们的活跃价格决定了合约价值的不断变动。如果仍坚持历史成本，会计报表使用者在使用会计报表时就无法获取足够的信息，来清楚地了解会计主体现在可能承担的权利和义务，风险和报酬。但是公允市价能够反映人们对未来交易的预期，提醒人们衍生金融工具可能带来的风险和收益。因而明显优于历史成本。将于2001年1月1日生效的IAS39将金融资产分为四类：1、是由于提供货币、商品或劳务所形成的，不是用于交易目的的贷款和应收款;2、是持有至到期的投资;3、是可供出售的金融资产;4、是为交易而持有的金融资产。

　　以上3、4类金融资产，除非公允价值不能可靠确定，都应以公允价值计量，其余都按摊余成本计量，摊余成本指扣除所有的减值以及不能收回的金额。

　　五、衍生金融工具损益确认

　　在传统会计模式中，资产和负债本着“过去发生”的会计确认原则和历史成本计量基础，相应地要求对已实现的损益按权责发生制的原则予以确认。也就是要在交易发生时，将交易产生的收入或损失，以及与交易相关的费用都在当期予以确认。

　　但是衍生金融工具对“过去发生”的会计确认原则和历史成本基础都形成了强烈冲击。损益确认也不可能依据权责发生制，因为衍生金融工具确认和再确认时，交易尚未发生，就谈不上“已实现”的损益。IAS62规定，所有因金融资产和负债的价值变动而产生的所得和损失都属于损益，应在发生当期即确认为收益。1、将为交易而持有和可供出售的资产和负债的公允市价变动全部计入当期损益，其他项目的价值变动先计入权益，待资产出售、收回 、处置或减值时，再计入损益。可见，衍生金融工具的损益确认不仅突破了“实现”原则，而且在此基础上进一步提出了关于交易的确认原则。

　　六、衍生金融工具的信息披露

　　由于衍生金融工具的远期交易、不确定性等特征，使传统会计报表已无法正确反映，并且金融工具日新月异的变化也不能体现在报表中，使得报表使用者无法获得信息。

　　为了充分披露衍生金融工具的信息，就要求我们能做到：

　　1、改进传统会计报表的结构和编报方式 问题 。否则，按资产负债表的现有结构和项目分类，金融资产与金融负债就无法得到充分体现。

　　2、对表外附注的观念也要转变。因为绝大多数衍生金融工具只能作为表外项目长期存在于附注中。而衍生金融工具的高风险性及其对未来现金流量产生的重大 影响 ，使得包含衍生金融工具的主要信息的报表附注不再是原来意义上的补充说明，而是与报表本身共同构成会计报表的基本的、主要的 内容 。

　　总之，衍生金融工具是对传统会计体系的重新塑造。我国虽然到 目前 为止只有期货市场，衍生金融工具的品种尚十分少，但随着 经济 的 发展 ，衍生金融工具会逐渐增多。因此，对衍生金融工具的会计 研究 是十分重要的。

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